Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Публикации по арбитражной практике Мугина А.С.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Объектом обложения НДС является реализация работ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. А гражданское законодательство обязывает заказчика принимать работу путем подписания соответствующего акта (если, конечно, заказчик не обнаружил недостатков при приемке работ). Следовательно, до тех пор, пока работы не приняты заказчиком (т.е. не подписан акт), нельзя утверждать, что работы реализованы.
Налог на добавленную стоимость
Именно так рассуждают чиновники, что видно, например, из писем Минфина России от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, от 03.12.2015 № 03-03-06/70541, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962. В этих письмах говорится, что в целях уточнения момента определения налоговой базы по НДС, днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком.
Если обратиться к судебной практике, то можно увидеть, что суды в большинстве своем придерживаются такой же позиции (постановления ФАС Центрального округа от 09.08.2012 по делу № А68-7467/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2014 № 08АП-11734/2014 по делу № А70-5069/2014, ФАС Центрального округа от 20.09.2011 по делу № А64-5075/08-13).
Однако бывают и исключения. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.11.2011 по делу № А56-64895/2010 посчитал, что дата составления и направления для подписания акта выполненных работ и является датой реализации работ (а значит, и моментом определения налоговой базы по НДС).
Вместе с тем, наличие противоположной арбитражной практики не должно огорчать налогоплательщиков. Ведь чиновники признают, что днем выполнения работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ заказчиком. А значит, и налоговики на местах, скорее всего, будут придерживаться такой же позиции.
Таким образом, если заказчик отказывается подписывать акт, то подрядчик не должен включать в налоговую базу по НДС стоимость выполненных, но не принятых заказчиком работ.
Обязанность по начислению НДС может возникнуть в том случае, если подрядная компания обратится в суд. Если суд посчитает, что работы выполнены и оснований для отказа в приемке у заказчика не имеется, то на стоимость этих работ подрядчику нужно начислить НДС. Сделать это следует на дату вступления в законную силу решения суда (письма Минфина России от 02.02.2015 № 03-07-10/3962, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990).
Помимо НДС вопросы возникают и в части налога на прибыль. А именно: нужно ли включать в налогооблагаемую прибыль стоимость выполненных, но не принятых заказчиком работ?
Если организация при расчете налога на прибыль использует кассовый метод, то доход она не показывает до тех пор, пока заказчик не оплатит выполненные для него работы (п. 2 ст. 273 НК РФ). То есть здесь вопросов не возникает. А вот как быть компаниям, которые используют метод начисления?
Для них датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). А согласно п.1 ст.39 НК РФ, как уже говорилось ранее, реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу. То есть логика здесь такая же, что и в части НДС: пока работы не приняты заказчиком, их нельзя считать реализованными в целях налогообложения, а значит включать их в налогооблагаемую прибыль не нужно. Так же считают и чиновники, о чем свидетельствуют письма Минфина РФ от 03.12.2015 № 03-03-06/70541, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 01.11.2013 № 03-03-06/1/46680.
Впоследствии, когда подрядчик обратится в суд и выиграет процесс, на дату вступления в силу решения суда о взыскании с контрагента соответствующих сумм он должен будет включить присужденные суммы в состав внереализационных доходов (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990). Обратите внимание, что речь тут идет не о доходах от реализации, а о внереализационных доходах на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Что делать, если отказываются от подписания?
После того как работа закончена, исполнитель обязан уведомить об этом заказчика. Получив уведомление, клиент в соответствии с вышеупомянутой правовой нормой обязан немедленно приступить к приемке работы или в те сроки, которые были закреплены договором подряда. Закончив приемку, в случае, если нет претензий к работе, он обязан подписать акт выполненных работ.
Если клиент не мотивированно (то есть без наличия замечаний) отказывается от подписания документа или уклоняется от данной процедуры, то в соответствии с имеющейся правоприменительной практикой главное для подрядчика – это иметь доказательства факта сообщения заказчику о готовности к сдаче результата выполненных работ и подписанный со своей стороны акт выполненных работ. Правила составления и подачи мотивированного отказа от подписания акта выполненных работ можно найти тут.
Согласно четвертому пункту семьсот пятьдесят третьей статьи ГК РФ наряду с двусторонним актом передачи работ, доказательством факта и объема работ по договору подряда может быть односторонний акт при доказанности фактов направления его подрядчиком заказчику и необоснованного отказа последнего от подписания этого акта. Далее, исполнитель может предпринять следующие меры для разрешения сложившейся ситуации.
Заказчик и не собирался оплачивать работу
От недобросовестных контрагентов никто не застрахован, и в некоторых случаях отказ подписать акт связан с тем, что заказчик просто не хочет оплачивать работу или не имеет для этого средств. Понудить такого контрагента к исполнению условий договора может только суд. Порядок действий будет следующим:
- направить заказчику письменное уведомление об окончании работ;
- пригласить его для приема-сдачи работ, предложить подписать акт выполненных работ на месте. Напомним, что нужно заручиться доказательством того, что заказчик получил уведомление;
- если заказчик проигнорировал приглашение и на приемку-сдачу работ не явился, подписать акт в одностороннем порядке, ориентируясь на ст. 753 ГК РФ;
- направить контрагенту подписанный вами АВР, счет на оплату и претензию. Снова заручитесь подтверждением того, что ваше письмо дошло до адресата;
- собрать доказательства выполнения работ: технические документы, экспертные заключения, акты и т.п., а также документы, подтверждающие стоимость работ;
- обратиться со всеми этими документами в суд.
Верховный Суд назвал основания для отказа заказчика от приемки результата работ
Экономколлегия ВС РФ продолжает давать толкование нормам главы 37 ГК РФ о подряде (подробнее о двух августовских определениях см. здесь и здесь).
Определение от 27.08.205 по делу № 305-ЭС15-6882 привлекло мое внимание несколькими моментами.
Во-первых, как и в двух других случаях (см. здесь и здесь), спор возник из договора субподряда (подробнее об использовании субподрядных конструкций в структурировании договорных отношений по капитальному строительству см. здесь).
Во-вторых, как и в двух других случаях, договор субподряда был заключен в целях выполнения работ для нужд государственного (муниципального) заказчика.
Наконец, в-третьих, ВС РФ высказался по вопросу толкования статьи 753 ГК РФ, который ранее уже был предметом рассмотрения Президиума ВАС РФ (от 27.03.2012 № 12888/11), сохранив преемственность правовых позиций и развив подход, предложенный ВАС РФ.
До подписания акта или иного подтверждения выполнения обязательств исполнитель может не отражать выручку и не начислять с нее налоги
Поскольку в большинстве договоров стороны прописывают, что работы считаются выполненными, а услуги оказанными после подписания акта, то до этого момента исполнитель вправе не отражать выручку и, соответственно, не начислять НДС и налог на прибыль с нее.
Однако, по мнению Марии Кузнецовой, аудитора ООО «Аудиторская компания «Райвел», это правило выполняется не всегда. «На мой взгляд, отсутствие подписи заказчика на акте не является бесспорным основанием для того, чтобы не отражать доход в налоговом учете. Ведь согласно п. 5 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ услуга реализуется в момент ее потребления заказчиком. А помимо подписанного акта, почти всегда имеются доказательства, подтверждающие реальное оказание услуги или потребление ее заказчиком. Значит, у исполнителя есть основания отразить выручку и для целей налога на прибыль, и для целей НДС». Отметим, что в этом случае исполнителю придется отразить налоги к уплате в бюджет. Однако у него не будет проблем с признанием расходов, понесенных во исполнение договора.
Общие правила составления претензии
Претензия заказчику, как и претензия к любому контрагенту составляет на бланке лица, чьи права нарушены.
Далее:
проставляется дата составления документа и его исходящий номер;
прописывается название документа «Претензия о…»;
приводится название и реквизиты (№, дату) договора, обязательства по которому не выполняет заказчик; прописываются обоснования позиции лица, направляющего претензию;
приводятся его требования.
Документ подписывает генеральный директор пострадавшего лица либо уполномоченное им лицо. в последнем случае, чтобы избежать возражений со стороны заказчика в том, что претензию подписало неуполномоченное лицо, с претензией рекомендуется направить доверенность, подтверждающую полномочия подписанта. Проверьте, чтобы в доверенности право на подписание претензий было указано.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ
Если работы по договору выполнены, следует совершить действия в следующем порядке:
Направить заказчику уведомление об окончании работ и акты выполненных работ. в силу ст. 720 заказчик обязан принять выполненные работы в сроки, указанные в договоре.
Если заказчик уклоняется от приемки работ (не подписывает акт выполненных работ), то по истечении 1 месяца и наличии 2-х уведомлений заказчика, подрядчик может продать результат работ другому лицу.
Если предметом договора были строительные работы, то подрядчик в силу п. 4 ст. 753 ГК РФ, может подписать акт только со своей стороны и сделать отметку, о том, что заказчик отказывается от подписания документа.
Существуют следующие варианты:
доставить ее лично руководителя заказчика. в этом случае достаточно, чтобы секретарь сделал отметку о поступлении документа, проставил дату поступления документа и входящий номер документа, проставил свою подпись с расшифровкой. Чаще всего для этого используют специальный штамп, если пропишут все это от руки, тоже будет достаточно. Подобную отметку о получении претензии может сделать директор лично. Например, когда документ вручается ему не в офисе, а на какой-нибудь встрече. От указанной в отметке даты и будет исчисляться 30-тидневный срок.
доставить претензию с помощью курьера. Данный способ наиболее эффективен, если заказчик находится в другом городе или регионе. Времени уйдет меньше, чем при отправке по почте. При получении конверта представитель заказчика проставит в квитанции свою должность, подпись, дату и время получения конверта. Все это можно узнать у курьера. Чтобы заказчик не сослался на то, что в конверте отсутствовал акт выполненных работ, рекомендуется в специальной графе прописать не банальное «документы», а «претензия за № и от такого-то числа».
Что будет, если не составлять акты
Задача любого акта состоит в фиксации определенного факта. Мотивированный отказ фиксирует, что заказчик не принимает выполненную работу в связи с выявленными недостатками.
Заказчик может не оплачивать работу только при наличии мотивированного отказа. Ключевой момент в данном случае — мотивированный, поскольку беспричинный отказ влечет просрочку оплаты. Исполнитель в данном случае сможет требовать денег по ст. 753 ГК, а суд его поддержит (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.2010 по делу № А67-3449/2009)
В будущем именно эти акты подтвердят, что заказчик или работодатель действовал добросовестно. Если же акта не будет, то подкрепить свою позицию будет нечем. А это может привести к проигрышу дела в суде.
***
Итак, составлять мотивированный отказ от приемки работ нужно обязательно в письменном виде на отдельном листе. Документ должен содержать все сведения о ситуации, четкое описание фактических обстоятельств. Только после составления акта можно ссылаться на соответствующие обстоятельства при проверках и в суде.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Акт».
В каких случаях суд может принять сторону заказчика
Суд может принять сторону заказчика в том случае, если посчитает отказ от подписания обоснованным. Для этого другая сторона должна составить документ, описывающий причины отказа, — «Мотивированный отказ от подписания акта выполненных работ». В нем должно быть описано ненадлежащее качество выполненных работ или несоответствие выполненных работ по отношению к договору.
Важно: часто такой мотивированный отказ направляется после просрочки подписания акта, когда заказчик твердо вознамерился не платить по своим, далеким от качества оказания услуг, причинам. Укажите в договоре, что заказчик обязан написать мотивированный отказ в течение времени, отведенного на подписание акта выполненных работ. Иначе работа будет считаться принятой без возражений.
Кроме того, заказчик может отказаться от подписания акта, усомнившись в юридической силе самого договора. Он может заявить, что подписавший его сотрудник не имел полномочий для этого. В таком случае у вас есть два выхода:
-
Проверить, производилась ли оплата по договорам, которые были подписаны этим лицом, ранее. Если оплата производилась — это можно использовать в качестве весомого аргумента;
-
Сослаться на ст. 402 ГК РФ. Она говорит, что действия работников, связанные с исполнением обязательств, всегда считаются действиями компании.
В первую очередь, вам следует проверить, есть ли у вас договор с заказчиком, или его нет.
Если договор присутствует, то тут дело за малым. Нужно подать акт о выполнении работ, и заказчик должен проверить его в течение определённого срока (установленного самим договором). Если в договоре нет четкой цифры на срок подписания акта выполненных работ, государством предусматривается 3 дня на проверку. Если через 3 дня подписания не было, считается, что заказчик был уведомлен об окончании работ. В таком случае, вы вправе выставить претензию.
Если же договора нет, то тут требуется доказать, что договоренность между заказчиком и исполнителем действительно присутствовала. Для этого требуется обратиться в органы правопорядка. Только они смогут помочь в данном вопросе.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ
Направьте акт выполненных работ по адресу Заказчика ценным письмом с описью вложения, чтобы впоследствии (на случай, если придется в судебном порядке взыскивать стоимость выполненных работ) Вы смогли в суде подтвердить, что Вами заказчику направлялись именно акты выполненных работ. Продолжить диалог Оплатить ответ С уважением, Сергей Николаевич Берестов, тел. : 8-913-010-29-69 (Звонок по телефону только для записи на консультацию).
- Гульнара, тут особых проблем и нет. Составляется в таком случае односторонний акт, который имеет такую же силу. То есть при отказе или уклонении одной из сторон договора от подписания акта выполненных работ в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, когда мотивы отказа от подписания акта признаны судом обоснованными.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ? -Статьи
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ?
Акт выполненных работ (акт оказания услуг) — это документ, с помощью которого исполнитель может подтвердить, что заказанные работы выполнены им и приняты заказчиком.
На основании акта можно взыскать с недобросовестного заказчика оплату за сделанную работу или, наоборот, обезопасить себя от необоснованного требования о возвращении денег.
Еще акты зачастую нужны для бухгалтерских целей.
И все-таки бывают ситуации, когда заказчик отказывается подписать акт, никак это не мотивируя. Иногда это связано просто с организационными сложностями заказчика (например, когда для подписания акта нужно специально ехать в офис исполнителя или отправлять акт по почте), а иногда вызвано желанием уклониться от оплаты выполненной работы.
Что делать, если заказчик не подписывает акт выполненных работ?
1. Направить по всем известным адресам заказчика, в первую очередь — на юридический адрес, письменное сообщение о завершении работ и требование принять работы.
К требованию обязательно приложить заполненный и подписанный подрядчиком акт сдачи-приемки выполненных работ в двух экземплярах, а также все иные, прямо указанные договором документы.
Если в договоре прямо не указан срок приемки работ, то в письме необходимо его установить. Рекомендуем указывать срок не менее 5-ти дней и не более 14 дней. После истечения предоставленного срока направить по тем же адресам счета и претензию с требованием об оплате выполненных работ.
А. Письма заказчику обязательно направлять ценными письмами с описью вложения.
Б. Важное правило: НЕ направление всего комплекта документов МОЖЕТ служить основанием для отказа в приемке работ.
В. Односторонний акт должен содержать полный перечень, объем и стоимость каждого из выполненных видов работ.
2. Иск о понуждении заказчика к приемке выполненных работ в судебной практике встречается редко и заявлять его обычно нецелесообразно.
3. Собрать как можно больше доказательств выполнения работ подрядчиком.
Это могут быть, в том числе: промежуточные акты; справки о стоимости выполненных работ; переписка сторон; акты технической готовности и иные, подписанные обоими сторонами; товарно-транспортные и другие накладные; акты подписанные работниками сторон, хотя и неуполномоченными; договоры и акты о выполнении данной работы субподрядчиками, либо о передаче данной работы заказчику от генерального подрядчика; заключение эксперта о качестве или объеме работ.
4. Обратиться в суд с иском о взыскании с заказчика задолженности по договору, а также процентов за пользование чужими денежными средствами (или неустойки).
- Еще раз напомним, что обращаться в суд можно только после предъявления Заказчику письменной претензии после того, как он проигнорирует Ваше письмо с актами или ответит отказом на письмо о приемке работ. В противном случае иск может быть оставлен без рассмотрения из-за несоблюдения обязательного претензионного порядка
- В целом, если заказчик не подписывает акт выполненных работ, то при определенном упорстве и выполнении вышеприведенных рекомендаций, это не является большим препятствием для взыскания с него задолженности в судебном порядке.
- Наши опытные юристы и адвокаты приложат максимум усилий для оказания качественной юридической помощи.
- Предлагаем вам ознакомиться с информацией о центре «ЮРАКС»
- Информацию о наших услугах для юридических лиц можно посмотреть на дополнительном сайте ЮРИСТ ДЛЯ БИЗНЕСА
- Наши юристы полностью сохраняют конфиденциальность и действуют только в интересах своего клиента.
- Цены на наши услуги разумны и фиксированы.
В каких случаях можно оспорить акт выполненных работ?
Акт выполненных работ представляет собой документ, согласно которому заказчик соглашается с тем, что вторая сторона исполнила обязательства в полном объеме. Он составляется в двух экземплярах, на каждом из которых все участники договора ставят свои подписи.
Назовем две главные причины, позволяющие оспорить акт выполненных работ:
- указанные в подписываемом документе сведения не соответствуют действительности;
- на момент подписания акта оспаривающая его сторона не знала об этих разногласиях.
Если же говорить о более конкретных причинах, то оспорить уже подписанный акт выполненных работ можно, когда:
- в документе стоит подпись не уполномоченного на то лица;
- указанный в акте объем работ не соответствует фактически выполненному;
- стоимость работ, услуг и материалов, указанных в подписанном документе, оказалась меньше или больше суммы реально затраченных средств;
- работы выполнены, но спустя некоторое время после подписания акта выяснилось, что их качество оставляет желать лучшего;
- во время гарантийного срока, установленного на выполненные работы, случилась поломка;
- спустя время выявились скрытые дефекты, которые на момент подписания документа были незаметны;
- при выполнении работ были допущены отступления от требований, предусмотренных в технической документации, а также обязательных для этих работ норм и правил.