Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить декларацию по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сведения о назначении и порядке создания регистров налогового учета, содержащиеся в кодексе, довольно скудны. Так, некоторый объем полезной информации о регистрах по налогу на прибыль есть в ст. 313, 314 НК РФ, по НДС данных еще меньше, все они помещаются в ст. 169 НК РФ. Поэтому для лучшего понимания вопроса о налоговых регистрах указанные положения лучше рассматривать в связке с указаниями, которые есть в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Понятие налогового регистра
В сущности, регистр представляет собой накопление данных, содержащихся в документах бухгалтерского учета, расчетах, сводных таблицах в бумажном или электронном виде, в целях правильного налогообложения. При этом, как и для любого составного элемента учетной системы, для него существует закрепленный набор правил:
- Отсутствие правок и пустых строк.
- Запрет на внесение заведомо ложных и некорректных данных.
Налоговый регистр — набор документов и (или) таблиц для накопления, группировки, суммирования необходимой для правильного начисления и перечисления фискальных платежей информации за заданный промежуток времени.
Собираемые цифры должны регистрироваться в строгом соответствии с классификацией, приведенной в гл. 21 НК РФ. При этом соблюдения двойной записи налоговый учет не требует, достаточно просто суммировать денежное выражение операций, включаемых в базу обложения. Одновременно с этим последовательность и временная определенность внесения данных, недопустимость наличия пропусков остаются актуальными.
Главное для плательщика — создание процедуры сбора и обобщения информации, позволяющей четко отследить механизм образования базы обложения. Основой для создания регистров налогового учета по НДС служит документация, применяемая в бухгалтерском учете.
В то же время есть различия между бухгалтерской и налоговой учетной системой:
- Ведомости бухгалтерского учета оформляются в форме журналов и содержат сведения исключительно о документе, с помощью которого был зарегистрирован факт хозяйственной деятельности.
- В номенклатуру налогового учета может попадать информация как непосредственно из документов, так и из уже имеющихся и сформированных аналитических отчетов, например из бухгалтерских накопительных таблиц, расчетов, реестров.
Исходя из того, что первостепенное значение для правильного налогового учета имеет качественное отражение всех операций, формирующих налогооблагаемую базу, в определенных ситуациях их могут заменить уже существующие бухгалтерские регистры. Такое возможно, если методика накопления данных по какому-либо виду или направлению деятельности полностью совпадает. Тогда информация, собранная в бухгалтерских журналах и ведомостях, будет применяться для определения базы обложения без какой-то дополнительной обработки или корректировки.
Условия корректного составления книги покупок
В силу п. 3 ст. 169 НК РФ книгу покупок должны составлять все компании, приобретающие товары, работы или услуги и являющиеся плательщиками НДС по закону. Основные принципы оформления книги закреплены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, там же дается разрешение на ее оформление в электронном или бумажном виде.
Из недавно появившихся обязанностей плательщика, связанных с описываемым регистром учета, можно выделить следующие:
- Внесение данных о документах по оплате входящего налога.
- Наличие в книге информации по агентским договорам.
- Отражение оценки производимых операций в иностранной валюте.
Сейчас в книге нет колонок, позволяющих раздельно фиксировать факт приобретения и размер налога по различным ставкам, а также освобожденным от налогообложения.
Спор о том, возможно или нет включение данных в книгу записей на основе копий счетов-фактур без получения оригинального варианта, продолжается до сих пор. При устойчивой позиции ФНС, отрицающей всякую возможность этого, судебные органы не столь категоричны. В ситуации, если контрагент все же каким-то образом получит подлинник счета-фактуры, применение вычета на основании копии могут признать законным. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 05.06.2014 № Ф05-4685/2014.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
НДС — косвенный налог, который платится при реализации товаров, услуг и имущественных прав. Его уплата происходит следующим образом.
-
Фабрика заказывает лён для пошива партии летних платьев. Производитель ткани выставляет счёт с учётом НДС.
-
Пока швеи отшивают платья, экономисты рассчитывают их себестоимость. Они смотрят, сколько денег затрачено на пошив. Уплаченный НДС за лён тоже входит в этот список, но записывается в «налоговый кредит».
-
Платья готовы и их отправляют в фирменный магазин. В расчёт ценника входит себестоимость товара, доля на прибыль и сам НДС.
-
Когда платья продали, компания считает прибыль. Из всей суммы вычитается 20%. Их уже оплатил покупатель. Дальше деньги уходят в ФНС.
Отражение приобретенных услуг в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0
Организация приобретает услуги, которые использует как в облагаемой, так и в необлагаемой или освобожденной от НДС деятельности. Рассмотрим, как отразить приобретенные услуги в «1С:Бухгалтерии 8», в том числе распределить входной НДС, зарегистрировать счета-фактуры, отследить движение регистров, применяющихся для налогового учета расчетов по НДС, на следующем примере.
Пример 1
Организация ЗАО «ТФ-Мега» применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС. При этом ЗАО «ТФ-Мега» осуществляет операции, как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также операции, местом реализации которых не признается территория РФ. Кроме того, ЗАО «ТФ-Мега» реализует товары со склада физическим лицам и уплачивает ЕНВД по этому виду деятельности.
В 4 квартале 2013 года выручка ЗАО «ТФ-Мега» распределилась по видам деятельности следующим образом:
- реализация товаров в режиме оптовой торговли на сумму 755 200,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 115 200,00 руб.);
- реализация товаров, облагаемых ЕНВД, на сумму 110 000,00 руб.;
- оказание рекламных услуг иностранной компании на сумму 5 000,00 EUR (курс EUR – 43,0251 руб.).
Кроме этого, организация раздала в рекламных целях товаров (сувениров) на сумму 4 720,00 руб.
В этом же квартале в учете ЗАО «ТФ-Мега» были отражены следующие услуги, полученные от сторонних организаций:
- 11.11.2013 – доставка товаров оптовому покупателю перевозчиком ООО «Транспортная компания». Стоимость услуг составила 94 400,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 14 400,00 руб.);
- 05.12.2013 – услуга банка по оформлению карточки с образцами подписей стоимостью 590,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 90,00 руб.);
- 31.12.2013 – аренда офисного помещения за 4 квартал 2013 года согласно договору, заключенному с арендодателем ООО «Дельта», в сумме 118 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18 % – 18 000,00 руб.).
После выполнения настроек учетной политики и параметров учета** в табличной части документа учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Услуги (а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Услуги) появится возможность указания дополнительной информации о выбранном Способе учета НДС в графе Счета учета (рис. 1). Способ учета НДС может принимать одно из следующих значений:
- Принимается к вычету;
- Учитывается в стоимости;
- Для операций по 0%;
- Распределяется.
Регистры для учета расчетов по НДС
Обратим теперь внимание на записи в регистрах, которые формируются при проведении документов поступления наряду с записями в регистрах бухгалтерского и налогового учета для целей налога на прибыль.
Для налогового учета расчетов по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» предназначены специализированные регистры накопления и регистры сведений. Именно на основании записей регистров выполняются регламентные операции и формируются отчеты Распределение НДС, Журнал учета счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж и налоговая декларация по НДС.
Регистр накопления НДС предъявленный предназначен для хранения информации о суммах НДС, предъявленных поставщиками и подрядчиками, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, начисленных организацией при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом и т. д.
Записи этого регистра – это потенциальные записи книги покупок.
На сумму налога, принимаемого к учету, при проведении соответствующих документов в регистре формируется запись с видом движения Приход. При предъявлении НДС к вычету, включении в стоимость приобретенных ценностей или в расходы соответствующие суммы списываются с учета в данном регистре записями с видом движения Расход.
Открыв в программе для просмотра движения документа поступления услуг от перевозчика ООО «Транспортная компания», можно обнаружить введенную запись в регистре НДС предъявленный (рис. 3) на сумму входного НДС, подлежащую налоговому вычету, с видом движения – Приход с событием — Предъявлен НДС Поставщиком.
Декларация по НДС в программе «1С:Бухгалтерия»
Программа автоматически формирует сразу все разделы в отчете. При необходимости не предоставляемые разделы вы можете убрать по кнопке «Еще». Затем выберите команду «Настройки» и на закладке «Свойства разделов» снимите флажки «Показывать» и «Печатать» для тех разделов, которые заполнять и сдавать не надо. Нажмите кнопку «Сохранить».
Теперь пройдемся по декларации.
-
Титульный лист
Реквизиты налогоплательщика и налоговой инспекции программа заполняет автоматически по данным, указанным в карточке организации (раздел «Главное» – ссылка «Реквизиты организации» или «Организации» — в зависимости от того, по скольким компаниям ведется учет в программе, с выбором вашей организации).
В реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» программа автоматически проставляет код 214 «По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком». При необходимости код можно изменить: двойным щелчком мыши по коду открывается форма «Выбор места представления».
Пункт «Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждаю» заполняется по таким правилам:
-
если в сведениях об организации в разделе «Налоговая инспекция» указано, что отчетность подписывает «Руководитель», то считается, что достоверность сведений подтверждает руководитель организации;
-
если в форме сведений об организации указано, что отчетность подписывает «Представитель», то считается, что достоверность сведений подтверждает представитель налогоплательщика.
Чтобы проверить корректность заполнения этого пункта, сравните информацию в отчете и информацию в карточке организации по зеленой ссылке «Налоговая инспекция» в строке «Отчетность подписывает». Карточка организации находится в Разделе «Главное» по ссылке «Реквизиты организации» или «Организации» — в зависимости от того, по скольким компаниям ведется учет в программе, с выбором вашей организации.
Сведения о представителе заполняются по кнопке «Заполнить».
Дата подписи отчета заполняется рабочей датой программы, которая совпадает с датой компьютера.
-
Раздел 1
Показатели этого раздела программа рассчитывает и заполняет автоматически по информации из других разделов декларации.
-
Раздел 2
В книге продаж компании записывают данные о реализации: на какую сумму проданы товары и какова сумма НДС по каждому выставленному в квартале счету-фактуре. Форма книги продаж и правила ее ведения утверждены в Приложении № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Ее обязаны вести как плательщики НДС, так и неплательщики, которые являются налоговыми агентами.
Чтобы вести этот налоговый регистр, нужно регистрировать в нем счета-фактуры и другие документы, которые служат основанием для начисления НДС: первичные документы на отгрузку (предоплату), чеки ККТ.
Для регистрации документов в книге переносите данные из них в соответствующие графы. Регистрируйте счета-фактуры в хронологическом порядке за тот квартал, в котором появилась обязанность начислить и восстановить НДС. При этом неважно, когда был выставлен счет-фактура и когда его получил покупатель.
На каждый квартал оформляется новая книга. Ее можно вести в любой учетной программе электронно или печатать и заполнять на бумаге. Бумажная книга сшивается до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, ее подписывает руководитель. Электронную книгу печатать и подписывать не нужно.
Срок хранения книги продаж — четыре года с даты последней записи.
Как рассчитать НДС к уплате
При продаже товаров или услуг компания всегда указывает цену с НДС. Это НДС исчисленный с реализации, то есть «исходящий» налог. Но для производства товаров или оказания услуг компания могла закупить сырье или оплатить работы, которые также были выставлены ей с НДС. Это «входящий» или «входной» НДС, который заплатила организация или ИП.
НДС — это налог с добавленной стоимости. Поэтому в бюджет мы платим не полную сумму «исходящего» налога, а уменьшаем ее на сумму «входящего». Вот наглядная формула:
НДС к уплате = НДС с реализации — «Входящий НДС» + НДС восстановленный
Важно! НДС с реализации может быть меньше «входного» налога. Например, при экспорте товаров. Как вернуть переплаченный налог из бюджета, мы рассказывали в статье «Возврат НДС для юрлиц».
Иногда НДС нужно восстановить. Это значит, что ранее принятый к вычету «входящий» НДС вы возвращаете в бюджет. Причины разные, например, пропало право на вычет.
Подробнее про «входящий» и «исходящий» НДС мы рассказывали в нашей статье.
Исходя из формулы, налоговый учет в компании должен быть построен так, чтобы фиксировать суммы «входящего», «исходящего» и «восстановленного» НДС.
Как сформировать учетную политику по НДС
Плательщики НДС должны разработать бухгалтерскую и налоговую учетную политику.Как это сделать, читайте в нашей статье «Учетная политика по НДС».
Учетная политика — это документ, регламентирующий способы ведения учета внутри организации. В плане НДС обязательно зафиксируйте:
- порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых и необлагаемых НДС — без этого вы не имеете право заявлять НДС к вычету;
- перечень товаров и НДС по которым распределяется расчетным способом;
- критерии отнесения расходов к облагаемой и необлагаемой налогом деятельности;
- используется или нет правило 5 %, про которое мы подробно рассказали в статье «Правило 5 % по НДС в 2021 году»;
- применение льгот по НДС;
- порядок оформления счетов-фактур;
- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС;
- формы-справок расчетов по НДС;
- порядок хранения налоговых документов и так далее.
В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налоговых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для регистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных документах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом существуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.
Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и систематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установленными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без отражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогообложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.
Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формирования налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат систематизации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.
Понятие налогового регистра
Сведения о назначении и порядке создания регистров налогового учета, содержащиеся в кодексе, довольно скудны. Так, некоторый объем полезной информации о регистрах по налогу на прибыль есть в ст. 313, 314 НК РФ, по НДС данных еще меньше, все они помещаются в ст. 169 НК РФ. Поэтому для лучшего понимания вопроса о налоговых регистрах указанные положения лучше рассматривать в связке с указаниями, которые есть в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
В сущности, регистр представляет собой накопление данных, содержащихся в документах бухгалтерского учета, расчетах, сводных таблицах в бумажном или электронном виде, в целях правильного налогообложения. При этом, как и для любого составного элемента учетной системы, для него существует закрепленный набор правил:
- Отсутствие правок и пустых строк.
- Запрет на внесение заведомо ложных и некорректных данных.
Налоговый регистр — набор документов и (или) таблиц для накопления, группировки, суммирования необходимой для правильного начисления и перечисления фискальных платежей информации за заданный промежуток времени.
Собираемые цифры должны регистрироваться в строгом соответствии с классификацией, приведенной в гл. 21 НК РФ. При этом соблюдения двойной записи налоговый учет не требует, достаточно просто суммировать денежное выражение операций, включаемых в базу обложения. Одновременно с этим последовательность и временная определенность внесения данных, недопустимость наличия пропусков остаются актуальными.
Главное для плательщика — создание процедуры сбора и обобщения информации, позволяющей четко отследить механизм образования базы обложения. Основой для создания регистров налогового учета по НДС служит документация, применяемая в бухгалтерском учете.
В то же время есть различия между бухгалтерской и налоговой учетной системой:
- Ведомости бухгалтерского учета оформляются в форме журналов и содержат сведения исключительно о документе, с помощью которого был зарегистрирован факт хозяйственной деятельности.
- В номенклатуру налогового учета может попадать информация как непосредственно из документов, так и из уже имеющихся и сформированных аналитических отчетов, например из бухгалтерских накопительных таблиц, расчетов, реестров.
Исходя из того, что первостепенное значение для правильного налогового учета имеет качественное отражение всех операций, формирующих налогооблагаемую базу, в определенных ситуациях их могут заменить уже существующие бухгалтерские регистры. Такое возможно, если методика накопления данных по какому-либо виду или направлению деятельности полностью совпадает. Тогда информация, собранная в бухгалтерских журналах и ведомостях, будет применяться для определения базы обложения без какой-то дополнительной обработки или корректировки.
На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что рассмотрев существующие отчеты, аналитические таблицы, записи на счетах, специалисты компании должны сами принять решение о необходимости введения дополнительных налоговых форм. Подобная потребность возникает при невозможности корректного заполнения налоговой отчетности только на основе бухгалтерских регистров.
Какие есть регистры по НДС
К регистрам налогового учета по НДС следует отнести:
- журнал учета счетов-фактур;
- книгу продаж;
- книгу покупок.
Сведения из данных регистров используются при составлении налоговой декларации по НДС, а именно для расчета налогооблагаемой базы.
В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур начиная с 01.01.2015 отражаются только документы, составленные в рамках посреднической предпринимательской деятельности, при реализации задач застройщика или на основании следующих договоров: агентского, комиссии или транспортной экспедиции. Регистрировать выписанные в рамках реализации указанных хозопераций счета-фактуры должны как налогоплательщики НДС, так и те, кто не является ими (п. 3.1 ст. 169 НК): фирмы или ИП, освобожденные от обязанности налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст. 145 НК РФ, а также спецрежимники, выставляющие (получающие) счета-фактуры в интересах иных лиц на основании посреднических договоров, договоров транспортной экспедиции или исполняющие функции застройщика.
В книге продаж фиксируются все исходящие счета-фактуры и данные о стоимости продаж и величине налога в разбивке по ставкам налога:
- в 14,14а, 15,16 колонку книги продаж заносится информация по стоимости продаж, облагаемых по ставкам 20, 18, 10 или 0%;
- в 17, 17а и 18 колонку сумма налога в разбивке 20, 18 или 10%.
Все сведения по каждой колонке суммируются, и итоговые данные переносятся в соответствующие строки декларации.
В книге покупок фиксируются все входящие счета-фактуры в хронологическом порядке.
Поиск ошибок в 1С по налогу на добавленную стоимость
Счет-фактура «двинул» сразу 4 регистра (на рис.9 видим 4 закладки). Один из этих 4 регистров — уже знакомый нам «НДС предъявленный». Но в отличие от записи, сделанной документом «Поступление (акт, накладная) 0000-000249 от 01.08.2016 18:00:00», вид движения в данном случае другой («расход»).
Что это означает? Во-первых, значение имеет итоговая сумма всех похожих движений с разным знаком. Отфильтруем такие движения в регистре «НДС предъявленный» по колонке «Счет-фактура» (рис.10) и просуммируем колонку «Сумма без НДС» с учетом знака в колонке «Вид движения». Заметим, что в колонке «Счет-фактура» указывается документ-основание.
Какие бухгалтерские проводки используют для учета НДС
В таблице мы собрали основные проводки, с которыми сталкивается бухгалтер, работающий с НДС.
| Дебет | Кредит | Описание |
| 90 | 68 | Начислен НДС с суммы реализации |
| 91 | 68 | Начислен НДС с суммы реализации (если использовали счет 91) |
| 19 | 60 | Начислен «входящий» НДС с приобретенных ТМЦ |
| 68 | 19 | НДС предъявлен к вычету |
| 20/23/25/26/29/44 | 19 | Списан НДС по ТМЦ и услугам, которые используются в не облагаемой налогом деятельности |
| 20/23/29 | 68 | Восстановлен НДС, предъявленный ранее к возмещению, по ТМЦ и услугам, которые используются в не облагаемой налогом деятельности |
| 76 | 68 | Начислен НДС с полученного от покупателя аванса |
| 68 | 76 | Произведен зачет НДС с полученного аванса при отгрузке |
| 08 | 68 | НДС учтен в стоимости строительно-монтажных работ |
| 91 | 68 | Начислен НДС при безвозмездной передаче ТМЦ |
| 68 | 51 | Оплата НДС с расчетного счета |
Для целей налогового учета НДС рекомендуем сервис Контур.Бухгалтерия. В программе можно вести раздельный учет операций, заполнять книги покупок и продаж, формировать и проверять налоговую декларацию по НДС. Всем новичкам мы дарим бесплатный пробный период на 14 дней.
Требования НК РФ к налоговым регистрам
Формы аналитических регистров налогового учета, являющиеся приложением к учетной политике предприятия, служат подтверждению данных наравне с первичными документами и расчетом налоговой базы (ст. 313 НК РФ). Требования, которые налоговое законодательство предъявляет к ним, следующие:
- недопустимо вносить данные в регистр без соблюдения хронологического порядка и непрерывности;
- аналитический учет налоговых данных в регистрах должен раскрывать порядок формирования налоговой базы;
- хранить регистры следует так, чтобы исключить несанкционированное исправление данных в них;
- за правильность отражения хозопераций в регистрах отвечают лица, их составляющие; каждое вносимое в налоговый регистр исправление ошибок должно подтверждаться подписью ответственного лица, с обоснованием исправления и указанием даты;
- данные налогового учета, в том числе и регистры, составляют налоговую тайну; лица, имеющие к ним доступ, несут ответственность за разглашение налоговой тайны согласно законодательству.