IAS 12 — Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «IAS 12 — Как делать сверку налога на прибыль в соответствии с МСФО (IAS) 12?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Отложенные налоги регламентируются МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». На FR отложенный налог, как правило, проявляется в виде отложенного налогового обязательства, которое нужно признать в отчёте о финансовом положении. В МСФО (IAS) 12 отложенное налоговое обязательство определяется как сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых врéменных разниц. То есть, по-простому, отложенный налог – это налог, уплачиваемый в будущем. Однако, чтобы полностью понять это определение, нужно объяснить понятие «налогооблагаемых врéменных разниц».

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (Income Taxes)

Налоговая база актива — это величина, на которую при расчете налога на прибыль будет уменьшен будущий доход от возмещения балансовой стоимости актива. Наиболее часто встречающимся примером является разница, возникающая между стоимостью основных средств по МСФО и их стоимостью для налоговых целей, которая обычно ниже, чем их стоимость по МСФО (то есть величина будущих экономических выгод).

Если будущий доход является необлагаемым, то налоговая база равна балансовой стоимости. Например, будущий доход от погашения выданных займов не облагается налогом на прибыль. Соответственно, его налоговая база равна балансовой стоимости.

Налоговая база обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом суммы, которая подлежала бы вычету для налоговых целей в отношении данного обязательства в будущем. Если выручка получена авансом, налоговая база данного обязательства равна его балансовой стоимости за минусом суммы выручки, которая в будущем не будет облагаться налогом.

Практика

Некоторые статьи не отражаются в финансовой отчетности как активы или обязательства, но имеют налоговую базу. Например, затраты на научные исследования, которые должны немедленно списываться на расходы по МСФО (IAS) 38, или расходы по выплатам персоналу акциями, которые в соответствии с МСФО (IFRS) 2 относятся на капитал. Если данные статьи подлежат вычету, их налоговая база равна балансовой стоимости (то есть ноль) за минусом суммы их налоговой стоимости.

Если налоговая база актива или обязательства не очевидна, организация должна признавать отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив) во всех случаях, когда возмещение или погашение балансовой стоимости актива или обязательства будет приводить к увеличению (уменьшению) будущих налоговых платежей по сравнению с той их величиной, в которой они подлежали бы уплате, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий.

В консолидированной финансовой отчетности временные разницы определяются путем сопоставления балансовой стоимости активов и обязательств в этой консолидированной финансовой отчетности с соответствующей налоговой базой, которая определяется либо на основе консолидированной налоговой декларации, либо на основе налоговых деклараций каждой отдельной организации, входящей в группу (в зависимости от юрисдикции).

• Текущий налог для текущего и предыдущего периодов должен быть признан как обязательство в части, которая еще не была погашена, или как актив, если уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды.
• Выгода, связанная с налоговым убытком, который допускается переносить на прошлый период с целью возмещения текущего налога за прошлый период признается как актив.

Практика

В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, но не более чем на 50 процентов от суммы убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.

• Текущий актив и обязательство должны быть оценены в сумме, ожидаемой к оплате или возмещению налоговым органам, используя ставки и налоговое законодательство, которые действовали или фактически вступили в силу на дату составления баланса. То есть, если на конец отчетного периода уже имеется законодательно утвержденная измененная ставка по налогу на прибыль, действующая со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства на конец отчетного периода необходимо пересчитывать по новой ставке.

Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, за исключением тех случаев, когда:

• обязательство возникает из первоначального признания гудвилла;
• обязательство возникает из первоначального признания активов и обязательств по операциям, которые не являются объединением бизнеса (business combination) и которые на момент совершения не оказывают влияния на бухгалтерскую и на налогооблагаемую прибыль (убыток). Например, не должно признаваться отложенное налоговое обязательство при приобретении основных средств, по которым амортизация не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как обязательство возникает в связи с первоначальным признанием актива. Кроме того, последующие изменения в величине непризнанного отложенного налогового обязательства или актива по мере амортизации также не будут признаны;
• обязательство в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние организации, филиалы, ассоциированные организации и с долями участия в совместном предпринимательстве, когда является вероятным, что в обозримом будущем эта временная разница не будет восстановлена, при этом организация способна контролировать сроки восстановления соответствующей временной разницы.

Практика

Примером необходимости признания подобных отложенных налоговых обязательств является начисление или наличие утвержденного плана по начислению дивидендов дочерним обществом, ассоциированной компанией или совместным предприятием. Соответственно, если подобные дивидендные выплаты будут облагаться налогом (как правило, на момент выплаты у источника (так называемый налог у источника (withholding tax)), то компания-инвестор должна признать отложенное налоговое обязательство.

• Отложенный налоговый актив должен быть признан для вычитаемой временной разницы, неиспользованного налогового убытка, неиспользованной налоговой льготы в той мере, в какой вероятно наличие налогооблагаемой прибыли, против которой вычитаемая временная разница, неиспользованный налоговый убыток или неиспользованная налоговая льгота могут быть применены/зачтены.
• Исключением являются случаи, когда отложенный налоговый актив возникает из-за первоначального признания активов или обязательств по операциям, не являющимся объединением бизнеса и не влияющим на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (убыток).
• Отложенный налоговый актив в отношении всех вычитаемых временных разниц, возникающих вследствие инвестиций в дочерние организации, филиалы и ассоциированные организации, а также долей участия в совместном предпринимательстве признается в той мере, в которой является вероятным то, что временная разница будет в обозримом будущем восстановлена и возникнет налогооблагаемая прибыль, против которой можно будет зачесть соответствующую временную разницу.
• Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна быть пересмотрена в конце каждого отчетного года и уменьшена в той мере, в которой перестает быть вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим отложенным налоговым активов, частично или полностью. При этом Стандартом разрешается признание ранее не признанных налоговых активов (или восстановление ранее уменьшенных налоговых активов) в случаях, когда появляется достаточная вероятность того, что будущей налогооблагаемой прибыли будет достаточно для возмещения данного налогового актива.

Разбор практического примера из ПБУ 18 (версия 2020)

В отчете о финансовых результатах мы раскрываем расход или доход по налогу на прибыль. Это новый показатель, он включает в себя текущий налог на прибыль и изменение отложенных налогов за период. Если он уменьшает прибыль до налогообложения, то это расход по налогу на прибыль (РНП). Если у показателя положительное значение, его называют доходом по налогу на прибыль (ДНП).

Одно из слагаемых РНП или ДНП – отложенный налог на прибыль за отчетный период. Но в составе отложенных налогов мы не должны отражать те из них, которые возникают в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль.

В связи с этим придется делать два расчета временных разниц. В первый расчет включите балансовую стоимость активов и обязательств без учета операций, которые не влияют на прибыль до налогообложения текущего периода. А во второй расчет попадет только та часть стоимости активов и обязательств, которая связана с подобными операциями. То есть отдельно выделяем ОНА и ОНО, которые учтены по счету 83 или счету 84.

Разберем на примере, как разделить и отразить в отчетности отложенный налог, влияющий и не влияющий на бухгалтерскую прибыль или убыток.

Основное средство приняли к учету в декабре 2019 года. Первоначальная стоимость – 12 000 тыс. руб., срок полезного использования 60 месяцев.

За 12 месяцев 2020 года в бухучете начислили амортизацию в размере 2400 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года составила 9600 тыс. руб.

В налоговом учете признали расход в виде амортизационной премии – 360 тыс. руб. и за год начислили амортизацию в размере 2328 тыс. руб. Остаточная стоимость на 31 декабря 2020 года – 9312 тыс. руб.

На 31 декабря 2020 года организация провела переоценку в бухучете, в результате сумма дооценки составила 960 тыс. руб. После переоценки первоначальная стоимость основного средства в бухучете равна 13 200 тыс. руб., начисленная амортизация – 2 640 тыс. руб.

Данные по объекту на 31 декабря 2020 года представлены в таблице ниже.

Дисконтирование в МСФО

Применения дисконтирования требует целый ряд международных стандартов финансовой отчетности.

• Согласно МСФО (IAS) 18 «Выручка» нужно применить дисконтирование, если оплата товаров происходит значительно позже их поставки, то есть, по сути, это товарный кредит. Необходимо будет исключить из выручки финансовые расходы при признании и признавать их в течение периода рассрочки (аналогично в IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами»).
• МСФО (IAS) 17 «Аренда» устанавливает, что активы, полученные в лизинг, принимаются к учету по наименьшей из двух величин: дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей или справедливой стоимости полученного имущества.
• МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» требует при наличии признаков обесценения проводить тест на обесценение. Определяется возмещаемая стоимость актива, которая рассчитывается как наибольшая величина из справедливой стоимости и ценности использования актива. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, связанных с этим активом, чаще всего дисконтированных по ставке средневзвешенной стоимости капитала.
• МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» гласит, что в случае создания долгосрочных резервов сумма обязательств должна быть продисконтирована.

Пример 1

Приобретена скважина за 20 000 тыс. руб. Срок службы аналогичной скважины — 20 лет. Согласно законодательству при выводе скважины из эксплуатации необходимо провести восстановительные работы (рекультивацию земель). Оценочная стоимость этих работ составит 3000 тыс. руб. Эффективная ставка — 9 %.

Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 стоимость работ на ликвидацию должна быть включена в стоимость основного средства. В данном случае оценочное обязательство должно быть приведено к текущей стоимости:

3 000 000 / (1 + 0,09)20 = 535 293 руб.

Таким образом, будет сформирована первоначальная стоимость основного средства 20 535 293 руб. и резерв. Сумма 535 293 руб. является дисконтом. Каждый отчетный период оценочное обязательство будет увеличиваться на сумму признаваемых финансовых расходов, рассчитанных с использованием эффективной ставки.

• Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», если оплата актива осуществляется с отсрочкой платежа, требуется исключить финансовые расходы из стоимости актива при его признании и признавать расходы в течение периода рассрочки.

Пример 2

Приобретены запасы по договору на сумму 15 000 руб. с отсрочкой платежа на 12 месяцев. Рыночная процентная ставка составляет 8 %. При отражении в учете запасы и обязательство признаются в сумме дисконтированного будущего потока: 15 000 / (1 + 0,08)¹ = 13 888 руб.

Сумма 1112 руб. — плата за отсрочку, которая в течение года будет признана в составе финансовых расходов и уменьшит стоимость запасов.

• Применять дисконтирование требует и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Учет и оценка финансовых инструментов в соответствии с этим стандартом производится до 31 декабря 2017 года. С 1 января 2018 года будет действовать новый стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», досрочное применение которого разрешается.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

• Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
• Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
• Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Соотношение эффективной и средневзвешенной ставок

Средневзвешенная ставка затрагивает все категории прибыли, полученной компанией. Например, при получении прибыли от дивидендов средневзвешенная ставка рассчитывается по алгоритму: Свз = (П1 х С1 + П2 х С2) / П1 +П2.

Применение эффективной ставки налога для оценки иностранных компаний

Показатель эффективной ставки используется в международной финансовой отчетности. Данные применяются иностранными компаниями, ведущими бизнес на международном рынке и имеющих представительства или деятельность в РФ. В НК РФ термин возник в связи с вводом понятия налогообложения прибыли КИК. Размер показателя эффективной ставки позволяет определять:

• Степени влияния налогообложения на деятельность компании. Доходы предприятия-нерезидента освобождаются от уплаты налога на прибыль в РФ при условии определении эффективной ставки в размере более 75% от средневзвешенной ставки.
• Налогообложение КИК, не являющейся резидентом в РФ, но получающей доходы в стране. Если доля российской компании составляет не менее 25% или 10% при общем участии резидентов в сумме 50% общей доли капитала КИК, предприятие уплачивает прибыль в части, приходящейся на долю резидентов.
• Налогообложение компании с полностью иностранным капиталом. Показатель используется в МСФО для легализации вывода капиталов компании в офшорные зоны. Налоговые органы РФ используют расчет ставки для контроля деятельности иностранных компаний и упрощения работы с ними.

По результатам анализа показателя в ИФНС определяется размер уплачиваемого налога и возможность освобождения от налогообложения компаний с иностранным капиталом.

Причины отличий между эффективной и средневзвешенной видами ставок

Предприятия могут иметь отличия по размеру эффективной и средневзвешенной ставками в связи с особенностями ведения деятельности и учета финансовых элементов отчетности. В учете встречаются несколько возможных причин расхождения показателей.

Эффективная ставка налога против маржинальной ставки налога

Предельная ставка налога относится к налоговой шкале, в которую падает доход бизнеса или физического лица. Эффективная налоговая ставка обычно является более точным представлением налогового обязательства, чем предельная ставка налога для физических лиц или бизнеса. Например, две компании с доходом в одной и той же верхней предельной налоговой шкале могут в конечном итоге облагаться эффективными налоговыми ставками разницы в зависимости от суммы их доходов, которые попадают в каждую налоговую группу.

Например, представьте налоговую систему, в которой прибыль в размере менее 100 000 долларов США облагается налогом в размере 10%, прибыль от 100 до 000 и 300 000 долларов США облагается налогом в размере 15%, а прибыль в размере более 300 000 долларов США облагается налогом в размере 25%. Два предприятия попадают в верхнюю налоговую группу. Тем не менее, один заработал 500 000 долларов, а другой только заработал 360 000 долларов. Оба предприятия платят 10 или 10 долларов США за первые 100 000 долларов прибыли, и оба они платят 15 или 30 долларов США за свой доход в размере 100 долларов США , 000 и 300 000 долларов США. Обе компании также платят 25% от своего дохода за порог $ 300 000, но это эквивалентно 50 000 долларов для одной компании и только 15 000 долларов для второй компании. При общей налоговой ответственности в размере 90 000 долл. Компания с доходом в 500 000 долл. США получает эффективную налоговую ставку на 18%, а компания с доходом в размере 360 000 долл. США выплачивает общий налог на прибыль в размере 55 000 долл. США, внося свой эффективный налог ставка только 15.2%.

Подскажите пож-ста,по вопросу расчета эффективной ставки процента -для случая — если в корпоративном учете убыток, а согласно налоговой декларации прибыль,
в пакете корпоративной отчетности — Effective tax rate расчитывается отрицательной, кто может подсказать- нормально ли это?
пример:
убыток в корп учете — (3000)
налог на прибыль в нал декл — 1200
эф ставка — (-40%)
Непонятен смысл эффективной ставки в данном случае.

А если у меня убыток и в корпоративном учете и в налоговом учете, то налоговая ставка должна быть равна нулю, так как у меня нет в данном случае никого налога?

эффективная ставка рассчитывается как (текущий + отложенный налог) разделить на прибыль до налогообложения.

В ваш расчет нужно добавить отложенный налог. Эффективная ставка все равно может быть отрицательной, за счет постоянных разниц. Необходимо сделать соответсвующие раскрытия о сумме и видах этих разниц.

вопрос вы свой задаете на форуме МСФО. В финансовой отчетности сравнение теоретической ставки налога с эффективной ставкой используется для анализа постоянных разниц.

Не понял. Где формула, которую нельзя поправить? В каких-то внутренних аналитических таблицах? Под RSA вы имеете в виду прибыль по декларации?

Вообщем, могу только повторить, что из-за постоянных разниц эффективная ставка налога может быть отрицательной. Если эти разницы сопоставимы с суммой прибыли.

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

В РФ различаются налоги трех видов: федеральные, региональные и местные.

Перечень налогов каждого из видов установлен Налоговым кодексом РФ.

Органы государственной власти не вправе вводить дополнительные налоги обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Для чего нужна отчетность?

Промежуточная отчетность – это так называемый «бонус», который показывает заинтересованным лицам полную картину работы компании. С ее помощью можно увидеть финансовое состояние и ликвидность организации. Фирма вправе сама определить набор раскрываемых данных: МСФО 34 не запрещает показывать больше информации помимо обязательных данных, которые указаны в пунктах 8 и 9 этого стандарта.

Самое главное, что нужно отразить в отчетности, – операции, которые значительно повлияли на финансовое положение компании с даты последней годовой отчетности (п. 15 МСФО (IAS) 34). Сюда можно включить результаты судебных дел, списание запасов, признание убытка, исправление ошибок предыдущего периода и т. д. Очевидно, что в промежуточном отчете нет смысла, если таких факторов не было либо они не повлекли за собой существенных изменений работы компании. Таким образом, промежуточная отчетность – это дополнительный способ показать инвесторам свои достижения, доказать финансовую стабильность, что становится особенно актуальным для предприятий с сезонной активностью.

Реальное положение дел

Эффективная налоговая ставка – это отличный способ оценить качество работы налогового менеджмента. Данный показатель дает возможность выявить проблемы в работе сотрудников, которые отвечают за налогообложение. Проверить это достаточно просто: если показатель окажется выше 20 процентов, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы: ускоренные коэффициенты амортизации, амортизационные премии, формирование резервов и так далее. Если же эффективная налоговая ставка, наоборот, ниже, это говорит об очевидных различиях в учете, пониженных налоговых ставках и т. д. В этой ситуации необходимо обязательно обратить внимание на операции, которые занижают сумму налога. Эти действия могут оказаться незаконными.

Актуально

Если показатель окажется выше 20 %, это значит, что методы в налоговом учете отличаются от управленческого учета. Также это может говорить о том, что в налоговом учете используют не все возможности по уменьшению налоговой базы.

В то же время прибыль до налогообложения рассматривается как доход, уменьшенный по расходам, в соответствии с правилами РСБУ или МСФО, а не в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Если в расходах для целей налогообложения прибыли содержатся не все издержки предприятия, то эффективная ставка, рассчитанная на основе полученной прибыли, будет выше.

Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль – это экспресс-анализ, который позволяет не только выявить проблемы компании, но и определить качество работы сотрудников, отвечающих за учет налогообложения.

Балансовая и налоговая стоимость основного средства, формирование отложенных налогов

 Дата 
 (объект 
 учета - 
 основное 
 средство)

 Данные 
 финансового 
 учета (МСФО) 

 Данные 
 налогового 
 учета 

Разница между
 финансовым и
 налоговым 
 учетом 

 Формирование
 временной разницы
 (положительное
 значение - ОНО,
 отрицательное
 значение - ОНА)

 1 

 2 

 3 

 4 

 5

 1 января 
 2008 г. 

100 - 
балансовая 
стоимость 

100 - 
балансовая 
стоимость 

 - 

 -

 В течение 
 2008 г. 

(33,3) - 
начисление 
амортизации в 
учете МСФО. 
Расчет 100 / 
3 = 33,3 

(20) - 
начисление 
амортизации в 
налоговом 
учете. Расчет 
100 / 5 = 20 

 (13,3) 

(3,2) -
формирование
отложенного
налогового актива
по методу "по
отчету о прибылях
и убытках", не
соответствующему
IAS 12 "Налоги на
прибыль"

 31 декабря
 2008 г. 

 66,7 

 80 

 (13,3) 

(3,2) - отложенный
налоговый актив
(ОНА), который
должен быть
сформирован в
балансе проводкой
Дт "Отложенный
налоговый актив"
Кт "Отчет о
прибылях и
убытках" - доход
по отложенному
налогообложению.
Рассчитан в
соответствии с
балансовым
методом, требуемым
МСФО

 В течение 
 2009 г. 

(33,3) - 
начисление 
амортизации в 
учете МСФО 

(20) - 
начисление 
амортизации в 
налоговом 
учете 

 (13,3) 

(3,2) -
формирование
отложенного
налогового актива
по методу "по
отчету о прибылях
и убытках", не
соответствующему
IAS 12 "Налоги на
прибыль"

 31 декабря
 2009 г. 

 33,4 

 60 

 (26,6) 

(6,4) - для
получения
рассчитанного
отложенного
налогового актива
в сумме 6,4
необходимо
выполнить проводку
по доначислению
отложенного
налогового актива
на предыдущую
балансовую дату -
3,2 до его
текущего значения
- то есть на 3,2.
Соответственно,
должна быть
сделана следующая
проводка: Дт
"Отложенный
налоговый актив"
Кт "Отчет о
прибылях и
убытках" - доход
по отложенному
налогообложению -
в сумме 3,2.
Примененный
балансовый метод
соответствует МСФО

 В течение 
 2010 г. 

(33,4) - 
начисление 
амортизации 
в учете МСФО 

(20) - 
начисление 
амортизации 
в налоговом 
учете 

 (13,3) 

(3,2) -
формирование
отложенного
налогового актива
по методу "по
отчету о прибылях
и убытках", не
соответствующему
IAS 12 "Налоги на
прибыль"

 31 декабря
 2010 г. 

 - 

 40 

 (40) 

(9,6) - для
получения
рассчитанного
отложенного
налогового актива
в сумме 9,6
необходимо
выполнить проводку
по доначислению
отложенного
налогового актива
на предыдущую
балансовую дату -
6,4 до его
текущего значения
- то есть на 3,2.
Соответственно,
должна быть
сделана следующая
проводка: Дт
"Отложенный
налоговый актив"
Кт "Отчет о
прибылях и
убытках" - доход
по отложенному
налогообложению -
в сумме 3,2.
Примененный
балансовый метод
соответствует МСФО

 В течение 
 2011 г. 

Начисление 
амортизации 
в учете МСФО 
прекращено, 
так как актив 
полностью 
самортизирован

(20) - 
начисление 
амортизации 
в налоговом 
учете 

20 
(расшифровка:
"ноль" минус 
"минус 
двадцать" 
равно 
двадцать) 

4,8 - формирование
отложенного
налогового
обязательства (то
же, что и
сокращение
отложенного
налогового актива)
по методу "по
отчету о прибылях
и убытках", не
соответствующему
IAS 12

 31 декабря
 2011 г. 

 - 

 20 

 (20) 

(4,8) - для
получения
рассчитанного
отложенного
налогового актива
в сумме 4,8
необходимо
выполнить проводку
по сокращению
отложенного
налогового актива
на предыдущую
балансовую дату -
9,6 до его
текущего значения
- то есть на 4,8.
Соответственно,
должна быть
сделана следующая
проводка: Дт
"Отчет о прибылях
и убытках" -
расход по
отложенному
налогообложению Кт
"Отложенный
налоговый актив" -
в сумме 4,8.
Примененный
балансовый метод
соответствует МСФО

 В течение 
 2012 г. 

Начисление 
амортизации в 
учете МСФО 
прекращено, 
так как актив 
полностью 
самортизирован

(20) - 
начисление 
амортизации в 
налоговом 
учете 

20 
(расшифровка:
"ноль" минус 
"минус 
двадцать" 
равно 
двадцать) 

4,8 - формирование
отложенного
налогового
обязательства (то
же, что и
сокращение
отложенного
налогового актива)
по методу "по
отчету о прибылях
и убытках", не
соответствующему
IAS 12 "Налоги на
прибыль"

 31 декабря
 2012 г. 

 - 

Актив 
полностью 
самортизирован

 - 

Для получения
рассчитанного
отложенного
налогового актива
в сумме "ноль"
необходимо
выполнить проводку
по сокращению
отложенного
налогового актива
на предыдущую
балансовую дату -
4,8 до его
текущего значения
- то есть на 4,8.
Соответственно,
должна быть
сделана следующая
проводка: Дт
"Отчет о прибылях
и убытках" -
расход по
отложенному
налогообложению Кт
"Отложенный
налоговый актив" -
в сумме 4,8.
Примененный
балансовый метод
соответствует МСФО

Рассмотрев таблицу 1, можно сделать вывод о том, что и балансовый метод расчета отложенных налоговых активов и обязательств, предусмотренный IAS 12 «Налоги на прибыль», и «метод по отчету о прибылях и убытках», используемый бухгалтерскими стандартами многих стран мира, дают одни и те же результаты. Указанную выше таблицу можно рассматривать как демонстрацию «кругооборота временных разниц в природе отложенного налогообложения». Таблица показывает, что временные разницы (ударение на третий слог) в данном случае являются «временными» (ударение на первый слог), то есть исчезают через некоторое время.

Если этот показатель для готовой отчетности невозможно оценить объективно, то можно использовать фактическую эффективную ставку, которую рассчитывают на базе реальной суммы налога с начала года до текущего времени. Это позволяет более точно оценить годовую ставку налога. Степень различия в учете расходов и доходов между бухгалтерским и налоговым учетами характеризуется размером эффективной ставки организаций.

В России существует несколько способов расчета эффективной ставки по налогу на прибыль.

Согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», средняя эффективная ставка налога на прибыль – это результат деления расхода или дохода по налогу на прибыль на бухгалтерскую прибыль. Данный показатель обычно выражается в процентах.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Понятие «эффективной ставки налога на прибыль» появилось в Налоговом кодексе с 1 января 2015 г. в связи внесением существенных изменений в порядок налогообложения прибыли иностранных организаций. Законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» в НК РФ введена новая глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица». Для того чтобы понять, что такое эффективная ставка, необходимо разъяснить, что такое контролируемые иностранные компании (КИК) и контролирующие лица.
Согласно ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией является иностранная организация, которая не является налоговым резидентом РФ. Соответственно, российские налогоплательщики, доля участия которых в данных иностранных компаниях составляет 50% (с 2021 г. – 25%), называются контролирующими лицами.

Похожие записи:

• Денежная компенсация донорам в 2023 году какого числа
• Образец договора купли-продажи гаража 2023 года
• Поездка в Белоруссию на машине: россиянам загранпаспорт и виза не нужны