Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет питьевой воды и возвратной тары в 1С 8.3 Бухгалтерия». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Главная проблема, с которой может столкнуться компания при налогообложении – обоснование затрат на покупку напитков и сладостей для работников и клиентов. Сначала может показаться, что осуществление трат на покупку воды нецелесообразно. Каждое офисное здание оборудовано системой водоснабжения и каждый работник или посетитель имеет свободный доступ к жидкости в неограниченном количестве. Однако практика показывает, что вода, которая течет из-под крана, больше похожа на техническую, а не на питьевую.
Включение расходов на воду при исчислении единого налога
Организациям на ОСН, исчисляющим налог на прибыль, разрешено отнести расходы на воду к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
ИП, применяющие ОСН и уплачивающие НДФЛ, также ориентируются на гл. 25 НК РФ. Поэтому ИП такие расходы может включить в профессиональный налоговый вычет. Минфин соглашается с этим (письма от 09.07.2012 № 03-03-06/1/332, от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213).
А вот организациям на УСН Минфин отказал в праве признания затрат на воду в целях исчисления единого налога. Причина этого – отсутствие расходов на организацию нормальных условий труда в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (письмо Минфина от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908). Однако суды принимают сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлении ФАС УО от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 по делу № А47-15449/05 сказано, что данные расходы (при наличии документального подтверждения) можно учесть при УСН, поскольку они направлены на обеспечение нормальных условий труда.
Если организация не готова рисковать – безопаснее не включать эти расходы при исчислении единого налога.
Купили воду, предоставляем чай-кофе – не возникает ли у сотрудников экономической выгоды? Конечно, да.
Но ст. 41 НК РФ связывает налогооблагаемый доход с персонифицированной выгодой (п. 5 Обзора судебной практики по применению гл. 23 НК РФ от 21.10.2015). Иначе дохода, облагаемого НДФЛ, нет.
Траты на воду, чай, кофе: особенности налогообложения
В большинстве случаев жидкость не соответствует требованиям, которые предъявляет к ней СанПиН.
Целесообразность расходов на покупку воды можно доказать, получив заключение Госсанэпиднадзора о том, что жидкость из-под крана не удовлетворяет требованиям СанПиН. Если такая справка будет отсутствовать, налоговики могут посчитать, что несение подобных расходов нецелесообразно.
Если компания осуществляет отчисления в пользу государства по УСН, а объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов, учесть траты на приобретение воды не получится. Перечень трат, которые уменьшают величину полученной прибыли, приведен в НК РФ. Список является закрытым. Добавить в него новые пункты не получится.
Если внимательно изучить перечень, найти расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым и относится покупка питьевой воды, не удастся. Аналогичное правило распространяется и в отношении приобретения сладостей и кофе. Чтобы узнать налоговые последствия, необходимо внимательно изучить таблицу, представленную ниже.
| Разновидности налогов | Траты на приобретение чая для работников | Расходы, являющиеся представительскими | ||||
| Влияние на учет в налоге на прибыль | ||||||
| Учитывается | Выполнить учет нельзя | Учитывается | Выполнить учет нельзя | |||
| НДФЛ | Прибыль работника предприятия определить: | |||||
| Можно | + | + | — | — | ||
| Не получится | — | — | — | — | ||
| ЕСН + взносы на ОПС | Можно | + | — | — | — | |
| Не получится | — | — | — | — |
Несколько слов о качестве питьевой воды
Начиная разговор о воде, отметим нормативные требования к ней. Они представляют собой совокупность установленных научно-исследовательскими методами и регламентированных санитарными правилами допустимых показателей радиологического, химического и микробиологического (биологического) состава и органолептических свойств воды, определяющих ее безопасность (опасность) и безвредность (вредность) для здоровья и здорового образа жизни человека.
В силу ч. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» питьевая вода должна быть безопасной в эпидемиологическом и радиационном отношении, безвредной по химическому составу и должна иметь благоприятные органолептические свойства. Юридические лица, осуществляющие эксплуатацию централизованных, нецентрализованных, автономных систем питьевого водоснабжения населения, обязаны обеспечить соответствие качества питьевой воды указанных систем санитарным правилам.
В настоящее время действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» СанПиН 2.1.4.1074-01 (далее — СанПиН 2.1.4.1074-01), которые регламентируют показатели качества питьевой воды.
Утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24.
В соответствии с п. п. 4.8 — 4.9 СанПиН 2.1.4.1074-01 экспертиза качества питьевой воды осуществляется аккредитованными лабораториями, на основании которой Госсанэпидслужба выдает заключение о пригодности питьевой воды к употреблению. От того, что указано в заключении, будет зависеть отражение расходов на приобретение питьевой воды в бухгалтерском и налоговом учете.
В заключение отметим, что затраты учреждения на приобретение бутилированной воды для работников относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, что является обязанностью работодателя, предусмотренной коллективным договором. Следовательно, стоимость воды не может учитываться в качестве доходов, полученных работниками в натуральной форме, которые подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Данный вывод следует из п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ , п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ .
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Однако по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 13.05.2011 N 03-04-06/6-107, при приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников указанные лица могут получать доходы в натуральной форме, как это установлено ст. 211 НК РФ, а организация, приобретающая питьевую воду, выполнять функции налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ. В этих целях организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками.
В то же время чиновники допускают, что, если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
Основные бухгалтерские проводки по учету питьевой воды
- Дт 10 Кт 60 – поставка воды на предприятие.
Дт 60 Кт 50, 51 – расчеты с поставщиком наличными средствами или безналичным перечислением.Дт 20, 23, 25, 26, 44, 91 Кт 10 – расходы по закупке питьевой воды отнесены на затраты (счет затрат выбирается организацией в зависимости от выбранной учетной политики).
- Дт 60, 76 Кт 50, – внесение залога за бутыли.
Дт 009 – отображение внесенного залога.Дт 10.04 Кт 60 (76) – получение на склад возвратных бутылей (возврат тары оформляется обратной проводкой).
Дт 50, 51 Кт 60, 76 – возврат ранее внесенной залоговой стоимости.
Кт 009 – списание отображенного залога.
- Дт 10 Кт 60 – покупка собственного кулера для компании.
Дт 20, и т. д. Кт 10 – ввод собственного кулера в эксплуатацию.Дт 20, 25, 26 и т. д. Кт – отнесение на затраты арендных платежей за использование кулера поставщика.
Некоторые работодатели отводят отдельные помещения под комнаты отдыха и психологической разгрузки. В этих комнатах нередко устанавливают тренажеры, бильярдные столы и прочее спортивное оборудование. Чаще всего такие объекты подходят под критерии основных средств, и налогоплательщики начисляют на них амортизацию.
Проверяющие традиционно утверждают, будто расходы на амортизацию беговых дорожек, велотренажеров и другого спортинвентаря нельзя отразить в налоговом учете по причине производственной необоснованности. Но суды встают на сторону организаций и признают, что амортизационные отчисления по тренажерам можно списать на уменьшение облагаемой прибыли (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 05.09.11 № Ф09-5411/11 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.08.12 № А18-1371/2011).
* СанПиН 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества» введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача от 26.09.01 № 24.
Расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников списываются за счет собственных средств фирмы. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Подобный порядок списания этих расходов предлагают и налоговики. Как сказано в Письме УМНС по г. Москве от 20 марта 2002 г. N 26-12/12511, «…учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды… не поименованы в ст.163 Трудового кодекса как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы».
Как отразить расходы по покупке воды в этом случае, покажет пример.
Пример 1. ООО «Пассив» приобрело для сотрудников питьевую воду. Стоимость воды — 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).
Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 5000 руб. (6000 — 1000) — стоимость воды включена в состав внереализационных расходов;
Дебет 19 Кредит 60
- 1000 руб. — учтена сумма НДС по воде;
Дебет 60 Кредит 51
- 6000 руб. — оплачена вода поставщику;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1000 руб. — списана сумма НДС по воде.
Расходы на покупку питьевой воды (6000 руб.) налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Питьевая вода для нужд офиса: учет и оформление
Бухгалтерский учет На основании п.п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01) питьевая вода принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (далее — МПЗ) по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 5/01). Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, определено, что МПЗ, приобретенные для собственных нужд, подлежат отражению в учете по дебету счета 10 «Материалы».
Учет расходов на покупку питьевой воды
Внимание
Как отразить в учете поступление материалов. Если кулер принят к учету в составе материалов, то сразу после установки спишите его стоимость на затраты: Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10-9 – списана фактическая себестоимость кулера. Вода для кулера Бутилированную питьевую воду, которая необходима для работы кулера, примите к учету по стоимости ее приобретения (без учета налогов) и отразите по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-1 «Сырье и материалы». Передачу воды в подразделение оформите требованием-накладной по форме М-11 (или актом на списание питьевой воды по самостоятельно разработанной форме).
На основании этого документа спишите стоимость воды на затраты: Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2…) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы» – списана фактическая себестоимость воды. Бутыли, в которых поставляется питьевая вода, являются многооборотной (возвратной) тарой.
Инструкция для бухгалтера, как в проводках отразить расходы на питьевую воду
Руководством в ситуации, когда приходится делать проводки по расходам на питьевую воду, выступает ПБУ 5/01. Если еще точнее, что п.2 и п.5 этого положения. Это значит, что приобретенные баклажки с водой приравниваются к материально-производственным запасам (МПЗ).
Делается это по себестоимости. То есть, от цены продукта, которую вы заплатили, нужно отнять НДС. Чтобы сделать проводки, понадобится наличие первичных документов: соглашение о купле партии бутылок с водой, счет-фактура и накладная на товар.
Если с документацией все в порядке, то для подобных затрат создан счет 10 «Материалы». Поэтому в классическом варианте учет будет таким:
- Дт10 Кт60 – констатация факта купли воды;
- Дт19 Кт60 – выделяете НДС, если он предусмотрен при покупке;
- Дт68 Кт19 – вычет НДС, при выполнении всех требований НК РФ.
Дальнейшая судьба стоимости воды будет зависеть от того, решится ли компания причислить эти траты к расходам, уменьшающим базу налога на прибыль или нет. Для бухучета это будет означать: затраты на один из видов деятельности предприятия (если причислит) или прочие траты (если нет).
Если бухгалтер принимает решение, уменьшить с помощью воды налоговую базу, то ее себестоимость включается в основное производство или общехозяйственные расходы: Дт20 (26) Кт10.
При ином исходе событий проводки будут другими. Сравнительную таблицу двух вариантов учета баклажек смотрите ниже.
Учет операции по приобретению и списанию воды
Статья опубликована в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях» № 21 ноябрь 2012 г.
С.Ю. ОВЧИННИКОВА,
О.В. МОНАКО,
эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ
Аннотация
Автономная некоммерческая организация осуществляет образовательную деятельность. По налогу на прибыль организаций она применяет налоговую ставку в размере 0% согласно ст. 284.1 Налогового кодекса РФ.
Может ли организация списывать расходы на приобретение бутилированной воды и аренду кулеров для слушателей курсов повышения квалификации на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль организаций?
Как учесть в бухгалтерском учете операции по приобретению и списанию воды?
Согласно п. 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять при исчислении налога на прибыль налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.
При этом для целей указанной статьи образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
В пункте 3 ст. 284.1 НК РФ приведены условия, при одновременном соблюдении которых образовательные организации вправе применять налоговую ставку в размере 0%.
Организации, применяющие налоговую ставку в размере 0%, в соответствии с п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку в размере 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;
- о численности работников в штате организации.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
В свою очередь прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Налоговый учет. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При определении налоговой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ.
Для налогообложения прибыли расходы на кулер, фильтры и воду признаете без проблем
Для того чтобы обосновать целесообразность расходов на кулер и воду, вам нужно включить условие об обеспечении сотрудников питьевой водой в перечень мероприятий по охране трудап. 18 приложения к Приказу Минздравсоцразвития № 181н. Этот перечень вы можете:
- прописать в положении об охране труда или в правилах внутреннего распорядка;
- оформить отдельным приказом.
Возможны два варианта:
- срок полезного использования аппарата больше 12 месяцев, а общая сумма затрат превышает 40 000 руб., то для целей налогообложения кулер — это обычное амортизируемое основное средствоп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ;
- хотя бы одно из вышеназванных условий не выполняется, то кулер не является амортизируемым имуществом. На дату передачи его в эксплуатацию отнесите его стоимость к прочим расходам — как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасностиподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 21.11.2013 № 03-03-06/1/50213, от 20.12.2012 № 03-03-06/1/707.
Включите затраты на доставку и монтаж аппарата, а также арендную плату в прочие расходыподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Стоимость доставки и установки учтите на дату подписания акта приемки-сдачи работ, а суммы арендной платы признавайте ежемесячно на последнее число каждого месяца арендыподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Затраты на их приобретение вы можете включать либо в состав материальных расходов, либо в состав прочихподп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Стоимость воды учитывайте в составе прочих расходов по мере поступления бутылейп. 1 ст. 272 НК РФ. По залоговой стоимости бутылей у вас не возникнет ни расхода (при их получении), ни дохода (при их возврате)ст. 41, п. 32 ст. 270 НК РФ.
Учет питьевой воды: сборник вопросов-ответов
Воде была дана волшебная власть стать соком жизни на ЗемлеЛеонардо да Винчи
Организации-наниматели обеспечивают работников питьевой бутилированной водой. Надо ли в таком случае на ее стоимость начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах? Учитывается ли она при налогообложении прибыли? Что с подоходным налогом? Как отразить расходы на воду в учете? Вопросов не мало, и на них есть ответы.
1. Организовали забег среди своих работников. В рамках этого мероприятия закупили питьевую бутилированную воду. Расходы на нее заложены в смету расходов на проведение мероприятия. Как списать стоимость потребленной работниками воды в бухучете? Надо ли на нее начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?