Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Статус налогового и валютного нерезидента при сделках с недвижимостью.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация либо ИП, получивший прибыль за рубежом в иностранной валюте, имеет право на некоторые операции с ней. Например, он может рассчитываться деньгами с нерезидентами по зарубежным контрактам. При этом зачислять средства на иностранные счета необязательно. Однако у владельца инвалюты на указанные действия есть только первые 30 суток с момента ее ввоза. Спустя этот период, полномочия на эти средства ограничиваются.
Полномочия на полученные средства
Но в этот же срок собственник валютной наличности вправе:
- конвертировать инвалюту в рубли в уполномоченной кредитной компании с последующим зачислением денег на личный счет;
- зачислить средства на свой валютный счет в аналогичном финучреждении;
- пополнить полученными деньгами свою кассу согласно стандарту.
Получатели средств обязаны в течение 45 суток с момента поступления валютной наличности предоставить в ЦБ РФ документы, которые подтверждают факт этой сделки. А также ее подробности, например, предоставить акты о передаче товаров и сведения о самом декларировании товара.
Напомним, при импорте валютной наличности необходимо соблюдать право Евросоюза и таможенное законодательство РФ.
Описанный выше обзор НЕ МОЖЕТ и НЕ ДОЛЖЕН рассматриваться как окончательное руководство к действию, т.к., окончательный вывод о правомерности каждой отдельно взятой ситуации может быть сделан ТОЛЬКО после комплексного изучения всех условий этой ситуации и имеющихся документов.
Толкования применимых норм, содержащихся в Письмах /Ответах /Разъяснениях ФНС РФ являются только МНЕНИЕМ этого органа и НЕ являются законом (источником права). Это означает, что суд в случае обжалования решения налогового органа, вынесенного в том числе с учетом таких разъяснений ФНС РФ, может отменить такое решение, истолковав нормы закона (в частности 173 ФЗ) иначе.
При этом, на практике налоговые органы активно руководствуются письмами ФНС РФ, суды первой и апелляционной инстанций чаще всего поддерживают позицию нижестоящих инстанций, а в ВС РФ имеется практика отмены/ изменения таких решений.
Обращаем Ваше внимание, что в рамках Постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 07.06.2022 №363/13 «О проведении юридическими лицами – резидентами операций, связанных с экспортом» в «Приорбанк» ОАО можно использовать следующую иностранную валюту: доллары США, евро.
Нюансы проведения валютных операций.
Если говорить о валютных операциях между резидентами и нерезидентами, в разрезе сделок с недвижимостью, то они могут осуществляться без ограничений, за исключением способа расчёта. И именно это очень важно.
Первое! Расчёты между резидентами и нерезидентами не могут проводится в наличной форме.
Второе! Расчеты между резидентами и нерезидентами проводятся исключительно через счета, открытые в уполномоченных банках (пункт 3 статьи 14 вышеуказанного закона).
Если передача денег от покупателя к продавцу (где один из них резидент, а другой нерезидент) осуществляется в другой форме, то это нарушение валютного законодательства Российской Федерации.
И за это предусмотрена ответственность в размере от 75 до 100% от суммы незаконной валютной операции (т.е. стоимости недвижимости) (ст. 15.25 КоАП РФ).
Срок исковой давности по таким операциям — два года со дня совершения правонарушения, т.е. со дня передачи денег (ст. 4.5 КоАП РФ).
Иностранец продает расположенную в России недвижимость
Условия соблюдения валютного законодательства России и безопасности расчетов — аналогичны процедуре покупке иностранцем недвижимости в России за исключением двух обстоятельств.
1) Валютные не резиденты вправе без ограничения перечислять денежные средства со своих счетов в уполномоченных банках в России на свои счета в зарубежных банках. Перечисления возможны в российских рублях и в иностранной валюте. Соответственно, российские банки, как агенты валютного контроля, будут проверять законность совершения иностранцем валютных операций.
2) При планировании перечисления денег от продажи расположенной в Росси недвижимости на зарубежный счет нерезидента необходимо проследить за соответствием сумм перечисленных нерезидентом со счета в уполномоченном банке на зарубежный счет, суммам, указанным в договоре купли продажи квартиры, и в других документах по сделке. Эти сведения контролируются иностранными банками при зачислении денег на зарубежные счета нерезидентов по источникам происхождения, с целью выявления уклонения от уплаты налогов и отмывания денег.
По состоянию на 22 декабря 2022 года.
1.
Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются в соответствии с законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).
Так, законом № 173-ФЗ установлены правила совершения валютных операций, а также запреты и ограничения в области их совершения.
Валютные операции в сделках с недвижимостью
Согласно абзацу б) пункта 9) статьи 1 «Основные понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» под валютными операциями понимается приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
Таким образом, согласно российскому валютному законодательству валютная операция — это установленные в законе сделки с валютными ценностями и валютой РФ (с российскими рублями), с ценными бумагами, и самое главное, валютные операции — это использование валютных ценностей и валюты РФ в качестве средства платежа.
Поэтому при заключении сделки с недвижимостью с оплатой в рублях осуществляются валютные операции, и, следовательно, необходимо учитывать валютное законодательство Российской Федерации Российской Федерации.
Расчеты между юридическим лицом (резидент РФ) и физическим лицом (нерезидент РФ) за отчуждаемое недвижимое имущество наличными средствами
Согласно закону № 173-ФЗ в Российской Федерации не ограничиваются валютные операции между резидентами и нерезидентами.
С другой стороны согласно пункту 2 Статьи 14 «Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций» расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации.
При этом в этой же статье указано, что юридические лица — резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами — нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам — нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.
Здесь необходимо отметить, что в Вашем случае осуществляются расчеты по сделке купли-продажи недвижимости, которая не попадает в перечень ситуаций, когда можно осуществлять расчеты без использования банковских счетов в уполномоченных банках.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что возможность расчетов между юридическим лицом (резидент РФ) и физическим лицом (нерезидент РФ) за отчуждаемое недвижимое имущество наличными средствами законодательством РФ не предусмотрена.
Это означает, что фактически расчеты между резидентом РФ и нерезидентом РФ в наличной иностранной валюте запрещены.
2.
Как следует из ответа на 1) вопрос расчеты между резидентом РФ и нерезидентом РФ в наличной иностранной валюте запрещены.
Тем не менее, расписка является подтверждением расчетов за приобретенное имущество и служит для суда доказательством перечисления денежных средств Покупателем Продавцу.
Зарплата нерезиденту наличными из кассы организации — можно? Нельзя!
И снова ответ на вопрос – нет. Иностранный гражданин, который временно пребывает в РФ и осуществляет при этом трудовую деятельность, признается иностранным работником. Иностранный работник не относится к лицам, проживающим в РФ постоянно на основании вида на жительство, а следовательно, в целях валютного законодательства признается валютным нерезидентом. Это значит, что выплачивать заработную плату сотруднику-нерезиденту в наличной форме запрещено. Такую же однозначную позицию на этот счет высказывает и Минфин – Письмо от 29.08.2016 г. №ЗН-4-17/15799. Придерживается данной точки зрения и ФНС – Письмо от 29.08.2016 №ЗН-4-17/15799.
За данное нарушение компании грозит все тот же штраф — от 3/4 (трех четвертых) до 100 % (однократного) размера суммы незаконной валютной операции.
Кто такой нерезидент — налоговый и валютный?
Для начала стоит разделить два похожих, на первый взгляд, понятия: «налоговый нерезидент» и «валютный нерезидент». Ведь в статье речь пойдет именно о валютном нерезиденте.
Налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое фактически находилось на территории России в совокупности менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). В отличие от налогового резидентства, понятие «валютного резидента» связано не с количеством дней пребывания иностранца в РФ в данном году, а с наличием вида на жительство.
Валютные резиденты — это (ст. 1 ФЗ №173-ФЗ):
- физические лица, являющиеся гражданами,
- постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;
- юридические лица, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом «О международных О международных компаниях».
С этой терминологией разобрались. Еще немного терпения. Обязательно нужно определить наличные расчеты.
Дивиденды получить нерезиденту наличными — можно? Нельзя!
В случае с дивидендами можно дать однозначный ответ: выплатить дивиденды учредителю-нерезиденту в наличной форме нельзя.
Все расчеты по разрешенным валютным операциям российская организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке. За исключением случаев, когда расчеты наличными организация вправе вести без банковского счета.
Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, мы рассмотрели ранее. Этот перечень является исчерпывающим. Выплата дивидендов к таким операциям не относится.
Предположим, российский налогоплательщик получил валютный заем от учредителя, пользовался им в течение ряда лет, а затем из-за невозможности погашения долг был прощен. Обязан ли налогоплательщик, который на каждую отчетную дату отражал в налоговом учете в составе внереализационных расходов отрицательные курсовые разницы, после прощения сделать пересчет?
Для того чтобы разобраться с этим вопросом, приведем еще один пример из арбитражной практики – Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 по делу № А51-7826/2016 (Определением АС ДВО от 16.03.2017 № Ф03-642/2017) производство по кассационной жалобе прекращено), в котором рассматривался случай, похожий на предыдущий.
Российская организация также получала займы в иностранной валюте от единственного учредителя (иностранной компании), также в течение ряда лет использовала заемные средства в своей деятельности и также на отчетную дату отражала во внереализационных расходах отрицательную курсовую разницу, возникающую вследствие роста курса рубля к доллару.
Существенное отличие заключалось лишь в том, что, когда налоговая инспекция пришла с проверкой, учредитель-иностранец простил долг российской «дочке».
В этом случае, как и в предыдущем, ИФНС переквалифицировала договор займа на инвестиционный и, как следствие, убрала из налоговых расходов курсовые разницы.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что валютные операции между резидентами запрещены, за исключением ограниченного числа случаев. Все эти исключения перечислены в законе № 173-ФЗ и могут быть расширены только путем внесения изменений в указанный закон.
Что касается валютных операций между резидентами и нерезидентами, а также расчетов, проводимых нерезидентами между собой, то существенных ограничений для них нет. Имеется лишь ряд требований по оформлению совершаемых сделок.
При оформлении сделок с валютными ценностями и валютой (иностранной и российской) потребуется указание кодов видов валютных операций, с которыми можно ознакомиться в статье «Справочник кодов видов валютных операций (2019 — 2020)».
Данные требования, а также порядок оформления и бланки необходимой документации детально расписаны в нормативных актах, издаваемых федеральным финансовым регулятором.
Разрешен ли валютный заем между резидентами?
При оформлении валютного займа заимодавец передает заемщику некоторую сумму в иностранной валюте при условии ее возврата через установленный период. Подобные займы могут предоставляться на процентной или безвозмездной основе.
Проведение валютных операций между резидентами РФ, к которым причисляются и займы в иностранной валюте, не допускаются. Однако в п. 1 ст. 9 закона № 173-ФЗ предусмотрены исключения, позволяющие резидентам получать кредиты в валюте в уполномоченных финансовых учреждениях при оформлении соответствующих соглашений. То есть если такой заем берется в банке, нарушения законодательства не происходит.
Если же договор займа заключается между 2 хозяйствующими субъектами — резидентами, в нем должны присутствовать исключительно рублевые суммы. При желании указать их в валюте на момент расчетов окончательную сумму следует привязать к курсу валюты по ЦБ РФ.
Если же валютная операция по оформлению займа осуществляется между резидентом и нерезидентом РФ, по ней ограничений нет.
Кто такие нерезиденты РФ? К ним относятся:
- Физлица, не являющиеся резидентами.
- Физлица, беспрестанно проживающие за границами РФ, в том числе временно пребывающие на ее территории.
- Юрлица, созданные согласно канонам зарубежных стран и местонахождению за границами РФ.
- Организации и предприятия, не являющиеся юрлицами, созданные согласно канонам иноземных стран и местонахождению за границами РФ.
- Аккредитованные в РФ консульские, дипломатические учреждения иноземных стран и беспрестанные представительства этих стран при межправительственных и межгосударственных организациях.
- Межправительственные и межгосударственные организации, их представительства и филиалы в РФ.
- Иные лица, не указанные в виде резидентов.
Текущие валютные операции
К текущим валютным операциям причислены следующие действия:
-
перевод в Россию и из России денежных средств в иностранной валюте для осуществления экспортных и импортных операций;
-
выдача и получение ссуд в иностранной валюте;
-
перевод в Россию и из России процентов и других выплат, которые связаны с получением доходов;
-
перевод в Россию и из России денежных средств в виде заработной платы, премий, пенсий и прочих выплат;
-
инвестирование, которое осуществляется в виде приобретения долей в уставном капитале компаний или через покупку ценных бумаг;
-
перевод денежных средств с целью покупки имущественных объектов и неимущественных прав.
При этом, все операции, которые не вошли в этот список не являются текущими валютными операциями.
Порядок осуществления расчетов между резидентами и нерезидентами
В России не ограничиваются валютные операции между резидентами и нерезидентами. Исключение составляют случаи, когда определенные ограничения установлены для предотвращения уменьшения валютных запасов в России.
До 2006–2007 годов действовало гораздо больше таких ограничений. Однако на сегодняшний день осталось лишь ограничение, указанное в ст. 11 закона № 173-ФЗ. В частности, сделки по приобретению или продаже иностранной валюты, а также чеков в такой валюте могут проводиться только через банки, уполномоченные на совершение валютных операций.
Кроме того, Центробанк устанавливает для кредитно-финансовых учреждений ряд требований по документальному оформлению сделок с наличной иностранной валютой. Так, финансовым регулятором предусмотрено требование о проведении обязательной идентификации персоны, покупающей или продающей иностранную валюту. Персональные данные могут вноситься в документы, оформляемые при совершении сделок с иностранной наличностью.