Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги и страховые взносы: что изменится с 2023 года?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Российские бюджетные учреждения имеют значительные преимущества в авансировании по налогу на прибыль. Рассмотрим особенности, как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2022 года таким организациям. Чиновники определили, что все организации бюджетного или автономного типа вправе перечислять аванс один раз в квартал. Причем общая сумма дохода за предшествующие четыре квартала не имеет никакого значения.
Сроки уплаты транспортного налога в 2023 году
| Вид налога | Период уплаты | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Транспортный налог | За 2022 год | 28.02.2023 |
| За I квартал 2023 г. | 28.04.2023 | |
| За II квартал 2023 г. | 28.07.2023 | |
| За III квартал 2023 г. | 30.10.2023 | |
| За 2023 год | 28.02.2024 |
Сроки уплаты земельного налога в 2023 году
| Вид налога | Период уплаты | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Земельный налог | За 2022 год | 28.02.2023 |
| За I квартал 2023 г. | 28.04.2023 | |
| За II квартал 2023 г. | 28.07.2023 | |
| За III квартал 2023 г. | 30.10.2023 | |
| За 2023 год | 28.02.2024 |
Единый налоговый счет
С 1 января 2023 года каждому налогоплательщику (организации) будет открыт единый налоговый счет. Он предназначен:
-
для поступления денежных средств, признаваемых единым налоговым платежом;
-
для выполнения обязательств организации перед бюджетом.
На едином налоговом счете будет формироваться сальдо – разница между внесенным ЕНП и совокупной обязанностью налогоплательщика. Сальдо может быть:
-
положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
-
отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности). Это тревожный знак, который говорит о задолженности организации перед бюджетом;
-
нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Исключения для бюджетников
Если бюджетное учреждение — это театр, библиотека, музей или концертная организация, то такие субъекты вправе перечислять налоги по прибыли только один раз в год по итогам налогового периода. То есть театры, музеи, библиотеки и концертные организации освобождены от исчисления и уплаты ежеквартальных и ежемесячных авансов.
А вот казенным учреждениям повезло меньше. Если организация казенного типа обязана уплачивать ННПО, то периодичность перечислений по этому налоговому обязательству определяется по общим принципам. То есть в зависимости от общей суммы дохода, полученной в предшествующих четырех кварталах.
Исчисляем поквартальный платеж
Пошаговая инструкция, как рассчитать налог на прибыль, если организация платит авансовые платежи помесячно:
Шаг 1. Высчитываем авансовую сумму за отчетный период по формуле:
АПотч.пр. = НБотч.пр. × Ст,
где:
- АПотч.пр. — это сумма аванса за отчетный период времени;
- НБотч.пр. — налоговая база, подсчитанная нарастающим итогом за период;
- Ст — ставка по ННПО, предусмотренная НК РФ.
Шаг 2. Считаем авансовую сумму к уплате в государственную казну по формуле:
АП к уп. = АПотч.пр. — АПредш.пр.,
где:
- АП к уп. — авансовый транш к уплате за квартал;
- АПотч.пр. — сумма аванса за отчетный период, подсчитанный нарастающим итогом;
- АПредш.пр. — уплаченные авансовые транши за предшествующие кварталы этого налогового периода.
Куда подать отчёт компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
- Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
- Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
- Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
- Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из показателей предыдущего квартала
При этом способе каждый месяц текущего квартала фирма перечисляет авансовые платежи, которые рассчитывают на основе показателей предыдущего квартала. По окончании квартала рассчитывают налог уже от фактических показателей отчетного квартала, вычитают перечисленные авансы и делают доплату (если есть).
Пример:
В IV квартале 2018 года ООО «Сезам» платило ежемесячные авансовые платежи по 100 000 рублей.
Налоговая база и начисление авансовых платежей:
| Период | Прибыль (руб.) |
Налог (авансовый платеж) по итогам периода, ставка 20% |
Ежемесячный авансовый платеж исходя из показателей предыдущего квартала |
Доплата по итогам периода |
Срок уплаты |
|---|---|---|---|---|---|
| I квартал | 3 000 000 | 600 000 | 100 000 | 28.01.2019г. | |
| 100 000 | 28.02.2019г. | ||||
| 100 000 | 28.03.2019г. | ||||
| 300 000 | 28.04.2019г. | ||||
| I полугодие | 5 000 000 | 1 000 000 | 200 000 | 28.04.2019г. | |
| 200 000 | 28.05.2019г. | ||||
| 200 000 | 28.06.2019г. | ||||
| — 200 000 (переплата) |
Нет платежа | ||||
| 9 месяцев | 10 000 000 | 2 000 000 | Зачтена переплата | 28.07.2019г. | |
| 66 667 (частично зачтена переплата) |
28.08.2019г. | ||||
| 133 333 | 28.09.2019г. | ||||
| 600 000 | 28.10.2019г. | ||||
| 2019 год | 15 000 000 | 3 000 000 | 333 334 | 28.10.2019г. | |
| 333 333 | 28.11.2019г. | ||||
| 333 333 | 28.12.2019г. | ||||
| 28.03.2020г. |
III. Новые сроки уплаты налогов и представления отчетности
В целях реализации нового порядка администрирования унифицированы сроки представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей). Приведем новые сроки относительно основных налогов:
| Налог | Срок представления отчетности | Срок уплаты | Норма НК РФ |
|---|---|---|---|
| НДС (налогоплательщик, налоговый агент) | не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | п. 1, п. 4, п. 5 ст. 174 |
| Налог на прибыль | не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; налог – не позднее 28 марта года, следующего за налоговым периодом |
п. 1, п. 2, п. 4 ст. 287, п. 3 ст. 289 |
| НДФЛ | 6-НДФЛ за I кв., полугодие, 9 мес. – не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим периодом. В 6-НДФЛ за I кв. отражаются суммы, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно, за полугодие – в период с 1 января по 22 июня включительно, за 9 мес. – в период с 1 января по 22 сентября включительно; за год – не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
алог, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – не позднее 28-го числа текущего месяца; налог, удержанный за период с 1 по 22 января – не позднее 28 января; налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня календарного года; в отношении НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых АО, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты |
п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1, п. 2 ст. 230 |
| Страховые взносы | не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом | не позднее 28-го числа следующего календарного месяца | п. 3, п. 7 ст. 431 |
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | организации – не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог: организации – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 |
| транспортный налог (для организаций) | авансовые платежи – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом; налог – не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
п. 1 ст. 363 | |
| налог на имущество организаций | не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386 |
Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.
Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров
- Неправильное указание НДС в документах;
- Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
- Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
- Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
- Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
- Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
- Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
- Проверка корректности договоров в проводках.
Способы внесения авансовых платежей
Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.
Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).
Обозначим эти платежи таким образом:
-
АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;
-
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.
Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):
-
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
-
АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)
Для обобщения информации о расчетах по налогу на прибыль используется счет 68 субсчет «Налог на прибыль». При начислении сумм налога в учете следует отразить запись: Дт 99 Кт 68 Налог на прибыль, при перечислении налога в бюджет: Дт 68 Налог на прибыль Кт 51. Данные проводки используются как при отражении авансовых начислений и платежей (ежемесячно/ежеквартально), то и для учета сумм оплаты по итогам года.
Оплата налога на прибыль осуществляется на основании данных, отраженных в налоговой декларации. Срок подачи декларации соответствует сроку уплаты налога. Таким образом, компании, уплачивающие ежемесячные авансы, обязаны подавать декларации с такой же периодичностью – 1 раз в месяц до 28 числа следующего месяца. Данное правило действует как для фирм, рассчитывающих авансы по фактической прибыли, так и для компаний, уплачивающих авансы на основании прибыли предыдущего квартала. Юрлица, перечисляющие авансы ежеквартально, подают в ФНС декларации 4 раза в год – по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, годовую декларацию.
Вопрос № 1: Предусматривает ли действующее законодательство начисление штрафов на сумму аванса по налогу на прибыль, выплаченную позже установленного срока?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае просрочки аванса по налогу на прибыль, штраф на сумму неуплаты не начисляется. В данном случае организация обязана уплатить пеню, рассчитанную исходя из количества дней просрочки.
Вопрос № 2: Организация просрочила оплату аванса по налогу на прибыль в связи с тем, что имущество компании арестовано органами ФНС. Вправе ли ФНС начислить пеню в связи с просрочкой?
Ответ: В данном случае компания освобождается от оплаты пени на период действия ареста. Аналогичное правило действует для случаев просрочки в связи с арестом имущества по решению суда.
Вопрос № 3: Должна ли фирма подавать в ФНС уведомление о переходе с помесячной на поквартальную систему оплаты авансов?
Ответ: Законодательство не содержит прямых требований относительно подачи уведомлений при подобном переходе. При этом организацией должен быть выполнен основной критерий – соответствие среднеквартальному показателю доходов (не более 15 млн.).
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль
Пример расчета ежемесячного платежа исходя из прибыли за квартал: ООО «ВЕГА» в первом квартале 2023 года уплачивала ежемесячные авансы по 300 тыс. рублей. Фактическая сумма налога за 1 квартал равна 600 тыс. рублей. Рассчитаем авансовые платежи, которые компания должна будет перечислять во втором квартале 2023 года.
Определим, столько компания перечислила в 1 квартала 2023 года:
300 000 х 3 = 900 000 рублей.
Переплата за первый квартал составляет:
900 000 – 600 000 = 300 000 рублей.
Определим сумму ежемесячных авансов:
(600 000 – 300 000)/ 3 = 100 000 рублей.
Таким образом, платежи ООО «ВЕГА» будут следующими:
100 тыс. рублей – в апреле;
100 тыс. рублей – в мае;
100 тыс. рублей – в июне.
Пример расчета ежемесячного платежа исходя из фактической прибыли: ООО «Компания» с 2023 году перешла на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли. Прибыль компании в первом квартале 2023 года была следующая: 3,5 млн. рублей в январе, 3,4 млн. рублей в феврале и 3,6 млн. рублей в марте. Определим авансы:
Аванс за январь:
3 500 000 х 20% = 70 000 рублей.
Аванс за февраль:
3 400 000 х 20% = 680 000 рублей.
Аванс за март:
3 600 000 х 20% = 720 000 рублей.
Пример расчета авансового платежа при убытке: Предположим, что в 4 квартале 2018 году компания ООО «Фирма» уплачивала в бюджет авансовые платежи в размере 120 000 рублей. По итогам года компания начислила за 4 квартал налог 70 тыс. рублей. В первом квартале 2023 года компания получила убыток, а во втором квартале – прибыль в размере 400 тыс. рублей. Определим авансовые платежи по налогу на прибыль.
Определим переплату за год:
120 000 – 70 000 = 50 000 рублей.
Определим, сколько компания должна перечислять в 1 квартале ежемесячно:
(70 000 – 50 000) / 3 = 6666,67 рублей.
Во втором квартале компания не перечисляет авансовые платежи, так как за первый квартал она получила убыток. Но он должна будет уплатить ежеквартальный авансовый платеж в следующем размере:
400 000 х 20% = 80 000 рублей.
В 3 квартале 2023 года компании опять должна будет уплачивать ежемесячные платежи, размер которых составит:
80 000 / 3 = 26 666,67 рублей.
II. Откуда что берется?
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основании поданных налогоплательщиком налоговых деклараций; уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган; сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов; решений налогового органа по результатам мероприятий налогового контроля; судебных решений; решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов и т. д.
По большинству налогов предусмотрены авансовые платежи, есть налоги, по которым отсутствует декларирование. Чтобы в таких случаях налоговые органы могли обработать ЕНП и верно его распределить, организации и ИП не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты, представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. В нем производится «раскадровка» ЕНП по суммам отдельных авансовых платежей по налогам (налогов, страховых взносов) с указанием сроков уплаты, КПП, ОКТМО и КБК (п. 9 ст. 58 НК РФ).
Уведомление передается в электронной форме с применением УКЭП либо через личный кабинет налогоплательщика (ЛКН).
В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности (п. 12, 14, 16 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Когда производить авансовые платежи по налогу на прибыль за 3 квартал 2022
Срок уплаты авансовых платежей зависит от применяемого метода:
- ежеквартальные авансы;
- ежемесячные авансы по прибыли прошлого квартала;
- ежемесячные авансы по фактический прибыли.
Ориентируйтесь на контрольную дату — 28 число месяца, следующего за отчетным периодом:
- Ежеквартальные авансы. Уплатите аванс до 28 октября.
- Ежемесячные авансы по прибыли прошлого квартала. Сумму налога прошлого отчетного периода разделите на три и уплатите до 28 июля, 29 августа и 28 сентября. До 28 октября доплатите разницу по фактически полученной прибыли.
- Ежемесячные авансы по фактической прибыли. По окончании месяца посчитайте полученную прибыль и определите налог на прибыль. Уплатите аванс не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным — до 29 августа, 28 сентября и 28 октября.