Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Спонсорская помощь налогообложение в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Понятие спонсорства определяется в законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно пп. 9 и 10 ст. 3 закона № 38-ФЗ спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.
Вам нужно будет заполнить декларацию 3-НДФЛ за тот период, за который вы хотите оформить вычет (за каждый налоговый период используйте бланк соответствующего года, например, за 2021 год — бланк 2021 года, за 2022 год — бланк 2022 года). Это можно сделать:
- в личном кабинете налогоплательщика;
- воспользовавшись программой «Декларация»;
- от руки, скачав бланк на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС).
Заполненную декларацию и необходимые для получения вычета документы нужно подать в налоговую инспекцию по месту жительства:
- онлайн, через личный кабинет налогоплательщика» на сайте ФНС;
- на личном приеме;
- через любой центр госуслуг «Мои документы»;
- онлайн, через портал госуслуг РФ (потребуется электронная подпись. Если у вас нет электронной подписи, закажите ее в приложении «Госключ»).
В течение трех месяцев со дня представления вами декларации и подтверждающих документов ФНС проведет камеральную проверку. Если будет принято положительное решение, сумму излишне уплаченного налога вам должны вернуть по окончании камеральной проверки.
А под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней определенного лица как спонсора.
Эксперты справочно-правовой системы КонсультантПлюс выяснили, как заключить договор об оказании споснсорской помощи. Их ответ представлен в консультации, просмотреть которую можно, просто оформив пробный доступ. Это бесплатно.
Отсюда следует, что спонсорский вклад имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера. От спонсора — деньги или другие ресурсы, от спонсируемого — рекламная услуга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, разъясняя учет спонсорских вкладов для целей налогообложения прибыли.
Понятие «спонсорство»
Ранее, в Федеральном законе от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе», спонсорству была целиком посвящена статья 19. В ней говорилось, что под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада — в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ — в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад признаётся платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. При этом спонсор не вправе вмешиваться в деятельность спонсируемого.
Таким образом, спонсорство определялось просто как отдельный вид рекламных затрат.
Однако затем Федеральный закон от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — закон № 38-ФЗ) формулировки поменял: в статье 3 этого закона сказано, что спонсор — это лицо, предоставившее средства или обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи или создания или использования иного результата творческой деятельности, а спонсорская реклама — это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определённом лице как о спонсоре.
Таким образом, спонсорство больше не увязывается исключительно с рекламой.
Если спонсор не требует оказания ему рекламных услуг, не требует, чтобы информация о его товарах, работах или услугах появилась на спонсируемом им мероприятии иным образом, то спонсорство, по большому счёту, превращается в обычную благотворительность.
Если взглянуть на арбитражную практику, например на постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.04 № А19-14079/03-41-Ф02-776/04-С1 и ФАС Поволжского округа от 10.11.05 № А55-2057/2005-29, то там к вопросу отделения спонсорской помощи от благотворительности подошли совсем просто: если благотворительная помощь не является абсолютно безвозмездной, то она считается спонсорской.
Кстати, спонсорство имеет одно небольшое, но приятное преимущество над обычной рекламой. Об этом было сказано в письме ФАС РФ от 27.03.15 № АД/14846/15.
Дело в том, что требования к порядку распространения рекламы на объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ содержатся в статье 35.1 Федерального закона от 25.06.02 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации», устанавливающей общий запрет на распространение наружной рекламы на объектах культурного наследия, включённых в специальный реестр, а также на их территориях (за исключением территорий достопримечательных мест).
Но! Данный запрет не распространяется на информацию о проведении на объектах культурного наследия, их территориях театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий или исключительно информацию об указанных мероприятиях с одновременным упоминанием об определённом лице как о спонсоре конкретного мероприятия при условии, если такому упоминанию отведено не более чем десять процентов рекламной площади, распространённую на объектах культурного наследия или их территориях.
Также особо отметим очень принципиально важный момент. Запомните его.
Как указал ФАС РФ (п. 4 письма от 09.08.06 № АК/13075), в соответствии со статьёй 3 закона № 38-ФЗ под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определённом лице как о спонсоре.
При этом закон № 38-ФЗ содержит чёткое указание на то, что в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар, а также на то, что данное лицо должно быть определено в рекламе именно в качестве спонсора.
Безвозмездное спонсорство
Тонкости в применении терминологии периодически подводят налогоплательщиков. Например, если компания оказывает помощь совершенно безвозмездно, то использовать при этом слова «спонсорская помощь», по нашему мнению, не стоит. Гораздо выгоднее назвать такую помощь благотворительной.
В статье 149 НК РФ перечислены операции, освобождённые от обложения НДС. Там есть упоминание о благотворительности. В подпункте 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ указано, что от налогообложения НДС освобождается передача товаров, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров.
Можно, конечно, попробовать доказать, что спонсорский договор может быть благотворительным. Так, например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 10.11.05 № А55-2057/2005-29 судьи посчитали, что решающее значение имеет не название помощи, а её реальный характер. И если спонсорская помощь оказывается совершенно безвозмездно, то спонсор имеет право использовать подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Но зачем же вообще доводить дело до суда?
А вот как связаны благотворительность и налогообложение юридических лиц в 2022 году, когда речь идет о налоге на добавленную стоимость. Если поддержка выражается в денежной форме (юрлицо помогает деньгами), это не признается реализацией товаров, работ и услуг для налогообложения, следовательно, НДС не начисляется (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если благотворитель безвозмездно передает получателю товары, работы или услуги, то такую помощь следует правильно оформить документально (письмо Минфина № 03-07-07/66 от 26.10.2011, письма УФНС России по г. Москве № 16-15/126825 от 02.12.2009, № 16-15/019593.1 от 05.03.2009, № 19-11/55153 от 02.08.2005):
- Составить договор о безвозмездной передаче товаров, работ и услуг.
- Оформить акт приема-передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав.
- Подготовить документы, подтверждающие целевое использование благотворительной помощи.
Эти документы — рекомендация ФНС. В главе 21 НК РФ такой перечень не приведен. Но если налогоплательщик не предоставит документальное подтверждение безвозмездной поддержки, есть вероятность того, что ИФНС не зачтет права на налоговый вычет. Если подтвердить передачу товаров, работ и услуг в рамках благотворительности, плательщика освободят от уплаты НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Направления спонсорства
В целом, у спонсорства сложно определить конкретное направление. Этот момент рассматривается в каждом отдельном случае. Однако есть возможность выделить ряд сфер, которые спонсируются чаще остальных:
- Культура и искусство. К примеру, компания может поддержать начинающих художников, представить реквизиты для проведения театрального представления и т.д. Естественно, если выставка или концерт становятся популярными, вызывают положительные эмоции у потребителей, то цели спонсорства будут достигнуты;
- Научная деятельность. В последнее время многие мировые и крупные компании занимаются инвестированием и спонсорской поддержкой научной деятельности. Это обусловлено тем, что люди стремятся к своему техническому развитию. Поэтому организация может дать людям новые технологии путем вложения своих денег или ресурсов. И если это случится, то точно выведет организацию на кардинально новый уровень;
- Социальные проекты. Это может быть помощь малоимущим семьям, инвалидам, детским домам, людям с определенными отклонениями и т.д. Обычно такой вид спонсорства всегда достигает нужного результата, поэтому многие рассматривают его в первую очередь.
- Спорт. Эту нишу можно назвать занятой. Многие корпорации становятся спонсорами спортивных соревнований или других мероприятий.
Виды спонсорской помощи
- Генеральное. Генеральными спонсорами являются те компании, которые вкладывают в проект более 50% от общей суммы. Такой способ является лучшим для увеличения репутации и продвижения своего бренда на рынке, в мире;
- Официальное. В данном случае спонсор должен вложить в проект более 25% от общей суммы капиталовложений. Как правило, этим занимаются средние компании, либо те предприятия, которые только хотят выйти на мировой рынок;
- Информационное. Фактические, компания не будет вкладывать никакие деньги в определенный проект. Однако она, либо отдельный человек (блоггер) сможет заняться освещением мероприятия в СМИ. Информационную спонсорскую поддержку обычно оказывают многие местные и мировые СМИ, чтобы улучшить и свою репутацию тоже;
- Техническое. Это одновременно техническое и сырьевое спонсорство. Компания может предложить проекту оборудование и технику для работы, равно как необходимые ресурсы.
Следует отметить, что техническое спонсорство используется во всем мире чаще остальных. Компании предлагают техническую поддержку школам, детским садам, другим различным организациям, которые в силу своей деятельности не смогут самостоятельно купить себе оборудование или нужные ресурсы. Поэтому многие компании принимают решение заниматься этим вопросом, чтобы продвигать собственную репутацию и популярность в нужном рыночном сегменте.
Также можно выделить титульное спонсорство. В этом случае компания берет на себя все 100% капиталовложений в проект. Но обычно он используется крайне редко, поскольку в большинстве случае вложения являются нерентабельными, нерациональными и слишком большие. Они редко когда приносят именно тот результат, который предприятие хотело бы получить за соответствующую сумму.
Главные законодательные изменения для НКО в 2021 году
С 1 января 2014 года при совершении операций, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ, не нужно выставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Изменения внесены в п. 5 ст. 168 НК РФ и п. 3 ст. 169 НК РФ. Упомянутые обязанности сохранились для налогоплательщиков, которые применяют налоговую льготу по ст. 145 НК РФ. Такие лица составляют счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Организации, которые занимаются благотворительной деятельностью, обязаны отражать это в своем бухгалтерском учете. Общий порядок признания расходов в бухгалтерском учете установлен (далее по тексту — ПБУ 10/99).
В пункте 17 ПБУ 10/99 сказано, что расходы хозяйствующего субъекта подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от его намерения получить выручку или другие доходы, а также от формы осуществления такого расхода (денежной, натуральной и иной). Все расходы, соргласно пункта 4 ПБУ 10/99 подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам, в том числе, относится перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, а также расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. Таким образом, с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете организации перечисление пожертвований будет отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Льготы по налогам для благотворителей
В 2011 году были внесены изменения в Налоговый Кодекс РФ, касающиеся именно этого наболевшего вопроса. Благотворители – юридические лица освобождаются от уплаты НДС не только при осуществлении безвозмездной передачи каких-либо товаров, оказании услуг. Теперь это распространяется и на передачу прав на имущество, только необходимо зафиксировать в договоре, что эта помощь имеет благотворительный характер.
Не облагаются НДС и расходы на рекламные продукты, безвозмездно созданные для социальных целей. Эти же расходы благотворитель имеет право учитывать при расчете налога на прибыль (удержание с них 1% производиться не будет).
Какие еще есть льготы по налогам для благотворительных фондов? Как и для всех некоммерческих организаций для них предусмотрено следующее «послабление»: не должны облагаться налогом на прибыль ни денежные средства, ни имущество, которые получены фондами безвозмездно от физических и юридических лиц в целях осуществления благотворительной деятельности.
Еще один важный момент: не облагаются налогом на доходы физических лиц различные компенсационные выплаты волонтерам. Это может быть и оплата проезда, и «суточные», и прочие расходы, необходимые для выполнения их благородной миссии.
Претерпела некоторые изменения статья 219 Налогового Кодекса. Теперь введен социальный вычет для пожертвований граждан благотворительным фондам. Это означает, что можно вернуть 13% от суммы этой помощи, подав декларацию в налоговую службу. Единственное ограничение состоит в том, что максимальная сумма пожертвований, принимаемая к вычету, не должна превышать 25% от всех полученных гражданином доходов, облагаемых налогом.
Внимание, не подведите спонсора!
АНО, получающим спонсорские взносы, следует внимательнее относиться к своим обязательствам перед спонсором, поскольку их невыполнение (так называемое некачественное выполнение) может привести к налоговым проблемам у спонсора. Например, налоговики могут не признать его взносы в качестве расходов на рекламу (даже как нормируемые в размере 1% от выручки) и доначислить налог на прибыль, как это было сделано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12051/2009-АК. Ревизоры посчитали, что театр не исполнил свои обязательства, не указав при проведении спектаклей статус компании как официального (генерального) спонсора и партнера театра. Несмотря на это, спонсору удалось отстоять в суде рекламный характер расходов и возможность их учета при налогообложении. Как выяснилось, театр при проведении спектаклей распространял информацию о спонсоре, только не так, как этого требовали налоговики и условия договора, а в «упрощенном» варианте («при поддержке спонсора»). Применение различной терминологии (генеральный спонсор, спонсор, поддержка) в данном случае не может свидетельствовать о неисполнении обязательств со стороны спонсируемого лица, ведь характер правоотношений при этом не меняется. В итоге спонсорские взносы все же были признаны рекламными расходами, а претензии налоговиков — необоснованными. Аналогичное решение в пользу спонсора вынесено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 N 09АП-463/2008-АК, остановленном без изменений Постановлением ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Чем отличается реклама, полученная за счет спонсорства от обычной формы?
Реклама считается спонсорской, если при ее реализации указывается привязка к проводимому за счет финансирования мероприятию. В ходе спонсорской рекламы информация о бренде освещается в совокупности с указанием лица, осуществившего финансирование.
Вопрос №2. Можно ли договор об оказании спонсорской помощи отнести к соглашению о благотворительности?
Отличие форм финансирования состоит в договорных условиях. При оказании благотворительности у получателя помощи не имеются обязательства перед благотворителем. Договор о спонсорстве имеет возмездный характер и обязывает получателя провести рекламную акцию.
Вопрос №3. Имеется ли обязанность уплачивать налог с доходов физического лица, заключившего договор об оказании спонсорской помощи с предприятием?
Получение спонсорской помощи является доходом лица и облагается по ставке 13%. Сумма должна быть удержана организацией и перечислена в бюджет. В случае отсутствия возможности удержать сумму налога в ИФНС предоставляется соответствующая информация.
Вопрос №4. Можно ли поступление сумм по спонсорскому договору производит наличным расчетом?
Форма передачи денежных средств не ограничивается законодательством при условии правильного документального оформления.
Вопрос №5. Нужно ли указывать в спонсорском договоре точный список описания видов рекламы?
Описание вида рекламы является обязательным условием для учета сумм в составе расхода спонсора. В связи с делением расходов на рекламу на нормируемые и ненормируемые в договоре или акте необходимо иметь описание формы и процедуры рекламирования.
Лицо, объявившее публично о выплате денежного вознаграждения или выдаче иной награды (о выплате награды) за лучшее выполнение работы или достижение иных результатов (публичный конкурс), должно выплатить (выдать) обусловленную награду тому, кто в соответствии с условиями проведения конкурса признан его победителем (ч. 1 ст. 1057 ГК РФ).
Пример
Конкурс «Тайное оружие шеф-повара»
Интернет-магазин посуды и кухонных принадлежностей дарит всем участникам конкурса «Тайное оружие шеф-повара» 50 бонусов за участие! А 20 членов Клуба, ответивших верно на все вопросы, получат полезные призы от!
Сроки проведения конкурса: 6—31 августа 2009 года.
Итоги конкурса будут подведены до 7 сентября 2009 года.
Организатор конкурса: Интернет – магазин.
Конкурсные вопросы размещены на сайте www. 4cook. ru.
Согласно ч. 4 ст. 1057 ГК РФ следует относить к числу условий, которые должны содержаться в объявлении о публичном конкурсе, по крайней мере существо задания, критерии и порядок оценки результатов работы или иных достижений, место, срок и порядок их представления, размер и форму награды и др. Это означает, что публичному конкурсу присущ такой обязательный признак, как состязательность.
Для целей налогообложения прибыли важно рассматривать выдачу призов при проведении рекламных акций (конкурсов, розыгрышей, игр, викторин, лотерей) в качестве рекламных расходов, т. е. необходимо определить, в каких случаях проведение акций с выдачей призов в любой из рассмотренных форм является акциями рекламного характера.
Согласно ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации» понятие «информация» представляет собой сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления, а распространение информации – действия, направленные на получение информации неопределенным кругом лиц или передачу информации неопределенному кругу лиц.
К расходам организации на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2–4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
В отношении проведения стимулирующей лотереи все просто. Расходы на ее проведение в любом случае относятся к рекламным, поскольку основная цель проведения такой лотереи – стимулирование потребителей какого-либо определенного товара или услуги путем распространения информации о них. В данном случае условие о рекламном характере информации соблюдается. Расходы на проведения стимулирующих лотерей являются нормируемыми рекламными расходами и не должны превышать 1 % от выручки от реализации (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на проведение акций в форме публичного обещания награды или в форме публичного конкурса, носящих рекламный характер, также можно признать для целей исчисления налога на прибыль в составе нормируемых рекламных расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Причем в отношении публичного конкурса есть особенность: согласно ч. 3 ст. 1057 ГК РФ публичный конкурс может быть открытым (когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации) либо закрытым (когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса). Т. е. если конкурс закрытый, он не может являться акцией рекламного характера, поскольку предназначен не для всех. А это прямо противоречит одному из условий, составляющих понятие рекламы – она должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе).
Получение благотворительной помощи физическими лицами
Также исключению из доходов, подлежащих обложению индивидуальным подоходным налогом, подлежит стоимость имущества, полученного в виде благотворительной и спонсорской помощи.
Что является благотворительной помощью в налогообложении?
Для целей налогообложения благотворительная помощь – имущество, предоставляемое на безвозмездной основе:
- в виде спонсорской помощи;
- в виде социальной поддержки физического лица;
- физическому лицу, пострадавшему в результате чрезвычайной ситуации;
- некоммерческой организации с целью поддержки ее уставной деятельности;
- организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере.
В КГД пояснили, что под социальной поддержкой физического лица понимается безвозмездная передача налоговым агентом за год имущества в пределах 647 МРП (2 232 150 тенге) физическому лицу, имеющему право на социальную поддержку согласно перечню в соответствии с законодательством РК.