Учётная политика предприятия на 2023 год

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учётная политика предприятия на 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.

Как вносить изменения в учетную политику

По правилам, если не указаны параметры учетной политики налогового учета, их надо сформировать, утвердить и применять в работе. Когда действующие правила есть, но в деятельности предприятия или в актуальных законах не произошло никаких изменений, то нет необходимости и в корректировке локального акта. Решение о том, чтобы изменить внутренние нормы по налогам, принимает только руководитель и только в определенных ситуациях. Налоговые нормативы организации корректируют:

• если меняется законодательное нормирование;
• если существенно меняются условия финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;
• если принимаются новые способы бухучета или другой налоговый режим.

Коррективы применяются с начала нового отчетного периода. Исключение — измененные законы. Локальная корректировка начнет действовать сразу после вступления в силу принятых изменений законодательства.

Должна ли организация оговорить в учетной политике все особенности, предусмотренные Налоговым кодексом?

Нет. В учетную политику следует включать те положения, которые необходимы для исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов в связи с конкретной деятельностью, осуществляемой организацией. Принимать учетную политику с учетом особенностей, предназначенных НК РФ для видов деятельности, которые организация не осуществляет – напрасный труд.

С другой стороны, учетная политика должна являться инструментом, позволяющим налогоплательщику в максимальной степени использовать предоставляемые законодательством о налогах и сборах преференции в виде ускоренного списания расходов, переноса убытков и т.д.

Поэтому можно рекомендовать оговаривать в учетной политике применение всех тех положений Налогового кодекса, которые сформулированы как «налогоплательщик вправе», если они направлены на реализацию вышеназванной цели.

Может ли быть разная учетная политика для обособленных подразделений общества?

Принятая учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Это значит, что в организации не может быть нескольких учетных политик для целей налогообложения.

Но в организации, в состав которой входят обособленные подразделения, возможно предусмотреть особенности применения методов учета. Так, при реализации покупных товаров налогоплательщик уменьшает доходы от таких операций на стоимость приобретения товаров, которая определяется в соответствии с учетной политикой. Налогоплательщик, выбирая метод списания стоимости покупных товаров, вправе в учетной политике определить, будет ли соответствующий метод применяться по каждому обособленному подразделению или по организации в целом (письмо Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/1/88).

Что такое учетная политика и зачем она нужна

В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.

В самом общем виде учетная политика – это избранные организацией методы и способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, амортизации основных средств, применения регистров бухучета, а также обработки информации.

Учетная политика позволяет ответить на вопрос, каким именно образом та или иная организация учитывает свои затраты, оценивает ОС, НМА, производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и признает прибыль от продажи продукции. В ней закрепляются все применяемые организацией методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Отсутствие учетной политики вызывает затруднения в определении того, насколько правильно организация ведет оценку своих активов, затрат, прибыли и в конечном счете рассчитывает и уплачивает налоги.

В связи с этим учетная политика обязательна для всех без исключения организаций, осуществляющих экономическую деятельность и обязанных вести бухгалтерский учет.

Несоблюдение правил учетной политики расценивается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ. Минимальный штраф по данной норме составляет 10 000 рублей. Максимальный же штраф, который назначается за несоблюдение учетной политики, приведшее к занижению налоговой базы, составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Порядок составления учётной политики

На законодательном уровне отсутствует чёткая регламентация по вопросу того, кто именно должен составлять учётную политику, а также о предъявляемых к ней требованиях.

В большинстве случаев ответственность ложится на главного (или единственного) бухгалтера компании, который отвечает за то, чтобы утверждённая учётная политика соответствовала нуждам организации, а также была грамотно оформлена.

Единственным требованием к компаниям является составление внутреннего приказа об утверждении учётной политики за подписью руководителя (ПБУ 1/2008). Его отсутствие может повлечь за собой финансовые санкции со стороны проверяющих органов, поскольку некоторые хозяйственные операции могут быть признаны неверно оформленными. Приказ составляется в свободной форме с указанием перечня лиц, ответственных за учётную политику, обязательным является наличие следующих реквизитов: номер, дата и подпись руководителя.

Как правило, учётную политику формируют раздельно для налогового и бухгалтерского учёта, где каждый раздел называется в соответствии с объектом или способом учёта: «Основные средства», «Заработная плата», «Способ калькуляции» и прочее.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут платить налог по дифференцированным ставкам, установленным региональными властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания хочет воспользоваться таким правом, она должна зафиксировать это в учетной политике со ссылкой на региональный закон.

Для фирм, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и расходами, очень важен учет расходов.

К таковым, в частности, относятся материальные расходы. «Упрощенцу» следует выбрать один из следующих методов оценки сырья и материалов (п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Что такое учетная политика организации

Есть хозяйственные операции, которые можно отразить по-разному. Правила налогового учета (НУ) и бухучета (БУ) подразумевают несколько способов, и компания вправе выбрать один из них. Приведем примеры:

• в НУ у организаций есть право отразить амортизационную премию, то есть списать на текущие расходы 10% (в отдельных случаях — 30%) первоначальной стоимости основного средства (п.9 ст. 258 НК РФ). Но от премии допустимо отказаться;
• в налоговом учете для большинства объектов ОС разрешено выбрать метод амортизации: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Выбор метода амортизации закреплен и в бухучете (п. 35 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

• в БУ компании (кроме малых предприятий) обязаны создавать резервы по предстоящим отпускам. Для этого надо, в числе прочего, вычислить стартовую величину резерва. Методика расчета нормативами не установлена. Организация может определить стартовое значение для каждого работника, либо для подразделения в целом.

Как составить учетную политику организации на 2023 год

Нужно отразить изменения, которые вступят в силу. Вот основные новшества:

• в 2023 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 251,4 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,257). Если эти показатели не будут соблюдаться, следует заранее выбрать иную налоговую систему;
• в 2023 году вводится единый тариф страховых взносов: 30% для выплат: в пределах базы, 15,1%, сверх базы. Предельная база равна 1 917 тыс. руб. Для субъектов малого и среднего бизнеса продолжат действовать пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются к части зарплаты, превышающей МРОТ. Тарифы влияют на размер резерва по отпускам;

• мобилизованных сотрудников не следует включать в график отпусков и учитывать их при составлении резерва по отпускам;
• если ООО отвечает критерям по численности работников, доходам, остаточной стоимости ОС и проч., то с января 2023 года перейти на автоматизированную УСН.

Как формировать учетную политику для целей налогообложения по новым правилам

Организации ведут не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Политикой по налоговому учету называют совокупность методов проведения операций по налогам в соответствии с действующим законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В НК РФ разъясняется, зачем нужна учетная политика в целях налогообложения, — закрепить методологию определения, признания и оценки доходов и расходов, порядок взаиморасчетов с бюджетом, отчетные формы, обязанность ведения раздельного учета и другие не менее важные вопросы.

Общий порядок налогообложения закреплен на законодательном уровне (НК РФ, федеральные законы и подзаконные акты).

Внутренние нормы, разработанные на основании организационно-правовой формы, системы налогообложения, отраслевой специфики компании, утверждаются локальным распорядительным документом — учетной политикой.

Учреждения формируют свод правил, регулирующих проведение и регистрацию операций по налогам и сборам.

Локальный акт учета — это обязательный документ, который полностью нормирует налогообложение учреждения.

Во внутренней политике определяется буквально все: от налогового режима до методов начисления и списания основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.

К примеру, учетная политика по налогу на имущество является основой взаимодействия с бюджетом по этому налогу. Имущественный фискальный платеж регулируется главой 30 НК РФ.

Вот как написать в учетной политике Налог на имущество предприятий с 2022 года для бюджетного учреждения.

Что такое учетная политика и зачем она нужна

В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.

В самом общем виде учетная политика – это избранные организацией методы и способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, амортизации основных средств, применения регистров бухучета, а также обработки информации.

Учетная политика позволяет ответить на вопрос, каким именно образом та или иная организация учитывает свои затраты, оценивает ОС, НМА, производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и признает прибыль от продажи продукции. В ней закрепляются все применяемые организацией методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Отсутствие учетной политики вызывает затруднения в определении того, насколько правильно организация ведет оценку своих активов, затрат, прибыли и в конечном счете рассчитывает и уплачивает налоги.

В связи с этим учетная политика обязательна для всех без исключения организаций, осуществляющих экономическую деятельность и обязанных вести бухгалтерский учет.

Несоблюдение правил учетной политики расценивается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ. Минимальный штраф по данной норме составляет 10 000 рублей. Максимальный же штраф, который назначается за несоблюдение учетной политики, приведшее к занижению налоговой базы, составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Варианты способов налогового учета

 N 
п/п

 Элемент учетной 
 политики 

 Варианты, допускаемые 
 законодательством 

 Норма НК РФ 

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ 

 1 

Порядок ведения 
раздельного учета 
облагаемых и не 
облагаемых НДС 
операций 

1. Если доля совокупных расходов 
на производство товаров (работ, 
услуг), операции по реализации 
которых не подлежат 
налогообложению, не превышает 5% 
общей величины совокупных 
расходов на производство, 
организация весь "входной" НДС 
ставит к вычету. 
2. Организация ведет раздельный 
учет НДС, независимо от доли 
расходов на не облагаемые НДС 
операции в общей сумме расходов 

Пункт 4 ст. 170

 2 

Учет "входного" НДС
банками, страховыми
организациями и 
негосударственными 
пенсионными фондами

1. Суммы "входного" НДС, 
уплаченные поставщикам, 
включаются в затраты, принимаемые
к вычету при исчислении налога 
на прибыль. При этом вся сумма 
налога, полученная по операциям, 
подлежащим налогообложению, 
подлежит уплате в бюджет. 
2. "Входной" НДС учитывается 
в общем порядке с соблюдением 
правил раздельного учета 

Пункт 5 ст. 170

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ 

 3 

Признание доходов 
от сдачи имущества 
в аренду 

1. В составе внереализационных 
доходов. 
2. В составе доходов 
от реализации 

Пункт 4 ст. 250

 4 

Признание доходов 
от предоставления 
в пользование 
результатов 
интеллектуальной 
деятельности 

1. В составе внереализационных 
доходов. 
2. В составе доходов 
от реализации 

Пункт 5 ст. 250

 5 

Метод оценки сырья 
и материалов 
при списании 

1. По стоимости единицы запасов. 
2. По средней стоимости. 
3. По стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО). 
4. По стоимости последних 
по времени приобретений (ЛИФО) 

Пункт 8 ст. 254

 6 

Применение 
амортизационной 
премии 

1. Организация применяет 
амортизационную премию. В этом 
случае в учетной политике 
необходимо закрепить размер 
амортизационной премии и критерии
ее применения. 
2. Организация не применяет 
амортизационную премию 

Пункт 9 ст. 258

 7 

Метод начисления 
амортизации 

1. Линейный метод. 
2. Нелинейный метод 

Пункт 1 ст. 259

 8 

Порядок учета 
электронно- 
вычислительной 
техники 
организациями, 
осуществляющими 
деятельность 
в области 
информационных 
технологий 

1. Расходы на приобретение 
электронно-вычислительной техники
признаются материальными 
расходами в полной сумме в момент
ввода ее в эксплуатацию. 
2. Электронно-вычислительная 
техника учитывается по общим 
правилам в составе основных 
средств либо материальных 
расходов (в зависимости 
от стоимости) 

Пункт 6 ст. 259

 9 

Применение 
к основной норме 
амортизации 
повышающих 
коэффициентов 

1. В учетной политике отражается 
решение о применении повышающих 
коэффициентов и отражается их 
размер. 
2. Повышающие коэффициенты 
не применяются 

Пункты 1, 2
ст. 259.3 

 10

Применение 
пониженных норм 
амортизации 

1. Пониженные нормы амортизации 
применяются. Устанавливаются 
перечень объектов и пониженные 
нормы. 
2. Пониженные нормы амортизации 
не применяются 

Пункт 4
ст. 259.3 

 11

Создание резервов 
под предстоящие 
ремонты основных 
средств 

1. Резервы создаются. В учетной 
политике закрепляются нормативы 
отчислений в резервы. 
2. Резервы не создаются. Расходы 
на ремонт признаются прочими 
расходами того периода, в котором
они были осуществлены, в сумме 
фактических затрат 

Статьи 260, 324

 12

Учет расходов 
на приобретение 
прав на земельные 
участки, а также 
расходов 
на приобретение 
права на заключение
договора аренды 
земельных участков 

1. Расходы признаются расходами 
отчетного (налогового) периода 
равномерно в течение срока, 
определенного в учетной политике 
(не менее пяти лет). 
2. Расходы признаются расходами 
отчетного (налогового) периода 
в размере, не превышающем 30% 
налоговой базы предыдущего 
налогового периода, до полного 
признания всей суммы указанных 
расходов 

Подпункт 1 п. 3
ст. 264.1 

 13

Создание резерва 
по сомнительным 
долгам 

1. Резерв по сомнительным долгам 
создается. 
2. Резерв по сомнительным долгам 
не создается 

Статья 266

 14

Резерв 
по гарантийному 
ремонту и 
гарантийному 
обслуживанию 

1. Резерв создается. 
2. Резерв не создается 

Статья 267

 15

Резерв предстоящих 
расходов, 
направляемых 
на цели, 
обеспечивающие 
социальную защиту 
инвалидов 

1. Резерв создается. 
2. Резерв не создается 

Статья 267.1

 16

Метод оценки 
покупных товаров 
при их списании 

1. По стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО). 
2. По стоимости последних 
по времени приобретения (ЛИФО). 
3. По средней стоимости. 
4. По стоимости единицы товара 

Подпункт 3 п. 1
ст. 268 

 17

Порядок определения
предельной суммы 
процентов 
по долговым 
обязательствам 

1. Расчет осуществляется 
на основе определения среднего 
уровня процентов по сопоставимым 
долговым обязательствам. 
В учетной политике определяются 
критерии сопоставимости долговых 
обязательств. 
2. Расчет осуществляется исходя 
из ставки рефинансирования Банка 
России 

Пункт 1 ст. 269

 18

Порядок признания 
доходов и расходов 

1. Метод начисления. 
2. Кассовый метод 

Статьи 271, 273

 19

Методы списания 
ценных бумаг при их
реализации и ином 
выбытии 

1. По стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО). 
2. По стоимости единицы 

Пункт 9 ст. 280

 20

Порядок закрытия 
короткой позиции 

В случае если в течение одного 
дня одновременно осуществлялись 
сделки по приобретению и 
реализации (выбытию) ценных 
бумаг, закрытие короткой позиции 
происходит по итогам этого дня 
только в случае превышения 
количества приобретенных ценных 
бумаг над количеством 
реализованных ценных бумаг. 
Налогоплательщик вправе 
в принятой им учетной политике 
в целях налогообложения 
предусмотреть закрытие короткой 
позиции в течение одного дня 
с учетом последовательности 
сделок по приобретению и 
реализации (выбытию) ценных бумаг

Пункт 9 ст. 282

 21

Порядок исчисления 
ежемесячного 
авансового платежа 
по налогу 
на прибыль 

1. Исчисление и уплата 
ежемесячных авансовых платежей 
производятся исходя из фактически
полученной прибыли. 
2. Исчисление и уплата 
ежемесячных авансовых платежей 
производятся в размере одной 
трети фактически уплаченного 
авансового платежа за предыдущий 
квартал 

Пункт 2 ст. 286

 22

Показатель, 
используемый 
в целях исчисления 
доли прибыли, 
приходящейся 
на обособленные 
подразделения 

1. Сумма расходов на оплату 
труда. 
2. Среднесписочная численность 
работников. 
3. Показатель удельного веса 
расходов на оплату труда. Этот 
вариант может применяться 
организациями с сезонным циклом 
работы по согласованию 
с налоговым органом 

Пункт 2 ст. 288

 23

Порядок уплаты 
налога в бюджет 
субъекта РФ 
при наличии 
нескольких 
обособленных 
подразделений 
на территории этого
субъекта РФ 

1. Прибыль распределяется по всем
подразделениям, которые 
уплачивают налог самостоятельно. 
2. Определяется доля прибыли, 
приходящаяся на все обособленные 
подразделения, и налог 
уплачивается через одно 
(ответственное) подразделение 

Пункт 2 ст. 288

 24

Расходы 
на формирование 
резервов банков 

1. Резерв на возможные потери 
по ссудам создается. 
2. Резерв на возможные потери 
по ссудам не создается 

Статья 292

 25

Создание резервов 
под обесценение 
ценных бумаг (для 
профессиональных 
участников рынка 
ценных бумаг) 

1. Резервы создаются. 
2. Резервы не создаются 

Статья 300

 26

Учет прямых 
расходов 
при оказании услуг 

1. Прямые расходы распределяются 
на остатки незавершенного 
производства. 
2. Прямые расходы отчетного 
(налогового) периода относятся 
в полном объеме на уменьшение 
доходов данного отчетного 
(налогового) периода 
без распределения на остатки 
незавершенного производства 

Пункт 2 ст. 318

 27

Порядок 
формирования 
стоимости 
приобретения 
товаров 

1. Стоимость приобретения товаров
определяется по цене, 
установленной договором. 
2. Стоимость приобретения товаров
определяется с учетом расходов, 
связанных с приобретением этих 
товаров. Выбранный порядок 
применяется организацией 
в течение не менее двух налоговых
периодов 

Статья 320

 28

Создание резерва 
предстоящих 
расходов на оплату 
отпусков 

1. Резерв создается. Определяются
предельная сумма отчислений и 
ежемесячный процент отчислений 
в резерв. 
2. Резерв не создается 

Статья 324.1

 29

Создание резерва 
на выплату 
ежегодного 
вознаграждения 
за выслугу лет и 
по итогам работы 
за год 

1. Резерв создается. Определяются
предельная сумма отчислений и 
ежемесячный процент отчислений 
в резерв. 
2. Резерв не создается 

Статья 324.1

 30

Порядок учета 
расходов 
на приобретение 
лицензий на право 
пользования недрами

1. Стоимость лицензии учитывается
в составе нематериальных активов.
2. Стоимость лицензии учитывается
в составе прочих расходов 
в течение двух лет 

Пункт 1 ст. 325

Самостоятельная разработка способов налогового учета. Если в деятельности организации встречаются ситуации, для которых нет четко определенных способов учета, то соответствующие способы учета нужно разработать самостоятельно и закрепить их в приказе об учетной политике.

В ряде случаев НК РФ содержит прямые указания на то, что по тому или иному вопросу порядок налогового учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно и закреплен в учетной политике (табл. 3).

Дополнения в учетную политику для целей налогообложения нужно внести, если появятся новые виды деятельности, в отношении которых будет применяться упрощенка (абз. 7 ст. 313 НК). Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором налогоплательщик начнет вести новую деятельность или получит лицензию на новый вид деятельности.

Основание: Письма Минфина от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240, от 03.10.2008 № 03-03-06/2/136

Спасибо, что прочитали наш материал. Надеемся, информация была для вас полезной.

Поделитесь, пожалуйста, в комментариях, узнали ли вы для себя что-то новое из вышеописанного.

Учетная политика для целей налогового учета

Для целей налогового учета учетная политика позволяет обобщить информацию об операциях, которые компания проводит за отчетный период для целей определения базы для налогообложения и исчисления взносов. Данный порядок регламентируется нормами Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения применяются следующие данные:

• информация из первичных документов (на основании которых организован бухгалтерский учет);
• регистры расчетов, ведомостей и таблиц, необходимых для формирования этих регистров;
• для расчета налогооблагаемой базы.

Налоговые регистры представляют собой источник информации для составления налоговых деклараций. Они необходимы в случае проведения налоговых проверок для предъявления инспекторам. Как правило, формирование налоговых регистров осуществляется на базе программ бухучета. По спецрежимам, данная регламентация не нужна, так как налоговая база таких организаций указана в НК РФ однозначно и двусмысленным толкованиям не подлежит. В данном случае в учетной политике указывается режим налогообложения, применяемый компанией. К примеру, УСН или ЕСХН. Правила формирования базы по данным видам налогообложений строго регламентированы и никаких отклонений не предполагают.

В учетной политике для целей налогового учета необходимо закрепить решение некоторых вопросов, которые не были раскрыты при формировании расчетов с государством по какому-либо налогу, либо вопросов, по которым не предусматривается однозначная трактовка.

По налогу на прибыль следует предусмотреть следующее:

• метод признания доходов и расходов;
• раздельный учет по целевому финансированию;
• методы начисления амортизации;
• амортизационную премию;
• материальные расходы;
• разделение расходов на прямые и на косвенные;
• резервирование расходов;
• иные вопросы.

По НДС требуется разграничить операции, которые подлежат обложению налогом, а также освобождаемые от налогообложения, либо которые облагаются по ставке 0%. Раздельный учет можно не вести, а также не распределять входной НДС в том случает, если доля затрат на закупку, производство и реализацию объекта сделки или имущества равно не менее 5% от общей суммы затрат.

Похожие записи:

• Какой должна быть компенсация за разъездной характер работы
• Увольнение по собственному желанию в Казахстане
• Как осуществляется приватизация служебной квартиры