Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 10». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С помощью оборотной ведомости по учету МПЗ происходит инвентаризация. Это процесс по выявлению недостач или излишков сырья на складах. Такой инструмент позволяет осуществлять контроль над сохранностью и перемещением запасов к месту производства.
Классификатор запасов в оборотке счета 10
Под материально-производственными запасами следует понимать:
- Материалы, которые направляются в производство, строительство или на оказание услуг;
- Сырье, которое перепродается;
- МПЗ, используемые в хозяйственных целях (для офиса, магазина, подразделения);
- Часть товаров, готовой продукции, которые предназначены для продажи.
Движения в ОСВ по счету 10 формируются в зависимости от классификации запасов.
Таблица 1. Субсчета в учете МПЗ
| Код | Наименование группы | Назначение МПЗ |
| 10.1 | Основные материалы и сырье | Все компоненты, которые задействуют в процессе производства продукции, оказания услуги |
| 10.1 | Вспомогательные материалы | Компоненты, которые используются для обработки в процессе производства |
| 10.2 | Покупные полуфабрикаты | Детали, комплекты, изделия для изготовления и сборки оборудования при производстве продукции |
| 10.3 | Топливо и ГСМ | Все типы топлива (бензин, керосин, уголь, торф), которое предназначено для производства, для транспорта (в том числе в хозяйственных целях). Масло для машин, деталей, агрегатов |
| 10.4 | Тара и тарные материалы | Все типы упаковки: ящики, коробки из дерева или картона, бочки. Элементы для упаковки: лента, трос, крепежи, заклепки |
| 10.5 | Запасные части | Все компоненты, детали, колеса, покрышки и прочие крепежи для ремонта автомобилей, техники, станков, оборудования |
| 10.6 | Прочие материалы | Возвратные отходы, остатки сырья, обрезки, стружка, металлолом, утиль, невосстановимый брак |
| 10.9 | Инвентарь и хозяйственные принадлежности | Предметы для хозяйственных целей: инструменты, компоненты для уборки, оборудование офиса |
| 10.10 | Спецодежда и специальная оснастка | Рабочая одежда, обувь, приспособления для нужд производства и защиты сотрудников от травм |
Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться в чате с юристом внизу экрана или позвонить по телефону (консультация бесплатно), работаем круглосуточно.
Материалы учитывают на счете 10, который имеет субсчета в зависимости от их вида (материалы, полуфабрикаты, ГСМ, инвентарь, прочие и т.д.). В учетной политике организация должна закрепить, каким способом она будет отражать учет: просто по фактической себестоимости или по учетным ценам (в этом случае необходимо использовать счета 15 и 16). Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости запасов;
- ФИФО.
Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки реализовываются, а брак, убыль или недостачу списывают.
Способы ведения ОСВ по счету 10
Различают два способа ведения складского учета и первичной документации по материалам:
1. Данные в компьютерную бухгалтерскую программу вносятся на основании предоставленных в бухгалтерию складских карточек и документов первичного учета. Проводки по счетам делаются после получения документов.
2. Проводки осуществляются в программе на основании данных о движении материалов. После этого формируется документ первичной отчетности, который передается материально ответственному лицу на подпись.
Каждая организация устанавливает способ ведения на свое усмотрение в зависимости от удобства и организации документооборота. Данные в карточках на начало и конец периода в обязательном порядке должны совпадать с бухгалтерскими данными ОСВ по счету 10. Своевременная проверка способствует правильному ведению документации и выявлению нарушений в отчетности. В случае расхождений, выявляются неточности в подсчете, и своевременно вносятся исправления.
Часто задаваемые вопросы
Вопрос №1 Что представляет собой оборотно-сальдовая ведомость?
Ответ: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 является сводным отчетом, в котором отражаются остатки материалов на начало и конец рассматриваемого периода, а также какие были поступления в течении этого периода, а так же списания.
Вопрос №2 если на предприятии имеется несколько складов и поступление одного наименования товара поступает на разные склады, то как необходимо учитывать этот материал?
Ответ: Материалы одного вида, которые поступаю на разные склады должны отражаться следующим образом. С начало на каждом складе формируется ОСВ по данному материалу, затем данные передаются в бухгалтерию, и уже там все вноситься в общую сводную ОСВ.
Сущность категории «Материалы» и критерии их признания в составе МПЗ
Для того чтобы что-то отразить на счете 10 «Материалы», необходимо убедиться, что это «что-то» имеет право быть принятым на этот счет.
Поскольку в бухгалтерском законодательстве отдельного определения такой категории как «Материалы» нет, необходимо для начала прояснить суть терминов – Материалы, МПЗ, ТМЦ.
Само название указывает на сущность этой категории объекта учета. Чем бы организация ни занималась: бизнесом или некоммерческой деятельностью — для обеспечения этой деятельности ей понадобятся:
- Имущество, которое образует материальную основу конечного продукта организации (основные материалы);
- Имущество, способствующее самому процессу труда (вспомогательные материалы);
- Кроме того, необходим некоторый комплекс вещей для того, чтобы организовать сам рабочий процесс, то есть для реализации управленческой функции.
А для того чтобы обеспечить непрерывность различных стадий и процессов работы, этими вещами надо запастись: создать запасы в необходимом разумном количестве и обеспечить их сохранность в местах хранения. Поэтому такого рода имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ).
В процессе операционного цикла материалы расходуются, теряя свою первоначальную материальную форму, и стоимость использованных материалов целиком включается в стоимость конечного продукта. Таким образом, эти материалы перешли уже в состав продукции и их жизненный цикл как материалов в организации закончился. И теперь можем говорить о них, лишь рассуждая о стоимости затрат в виде материалов в одной единице продукции, в 1 часе произведенных ремонтных работ, в 1% каких-либо оказанных услуг. Первоначальная материальная форма исчезла и в измененном состоянии, фрагментарно, материалы присутствуют уже теперь в конечном продукте компании.
Принимая во внимание все выше сказанное, мы не допустим такой ошибки и не станем относить приобретенную электроэнергию на счет 10 «Материалы». Да, она имеет единицу измерения «кВт», используется в производственной деятельности, но она не имеет материальной формы, ее нельзя поместить на склад и хранить, нельзя передать из одного подразделения в другое.
Особенности учета МПЗ
Бухсчет 10 относится к активной группе счетов. Следовательно, дебет 10 счета бухгалтерского учета (для чайников) отражает поступление (увеличение) материальных ценностей, а кредитовый оборот отражает выбытие ценностей с соответствующих бухсчетов. Конечное сальдо может быть только по дебету. Кредитовый остаток говорит о наличии ошибки в отражении бухгалтерских операций.
Учет МПЗ необходимо детализировать. Для этого предусмотрите ведение подробного аналитического учета в разрезе номенклатур, партий, мест хранения, материально-ответственных лиц и подразделений.
Фактическое наличие МЦ необходимо периодически контролировать. Бухгалтеры обязаны проводить инвентаризационные проверки, чтобы выявлять отклонения от показателей бухучета и фактического наличия. Порядок сверки и периодичность закрепите в учетной политике.
Материальные запасы: что включать, как учитывать
Все ценности компании, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, следует относить к материально-производственным запасам. Например, сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие части, тара, топливо, инвентарь и прочие аналогичные активы.
Для систематизации и обобщения информации о стоимости и количественных показателях МПЗ используют счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина № 94н). Данные требования действуют для НКО, коммерции и представителей малого бизнеса. Бюджетники применяют бухсчета согласно Инструкции № 157н. Материальные запасы в бюджетном учреждении отражают по одноименному бухсчету 0 105 00 000.
Учитывать ценности допустимо двумя способами: по фактической себестоимости (п. 62 Приказа № 119н) либо по учетным ценам с применением 15 и 16 бухсчетов (п. 80 Приказа № 119н от 28.12.2001).
Компания самостоятельно выбирает способ учета, подходящий для специфики деятельности. Такой выбор необходимо обосновать в учетной политике учреждения. Также в учетной политике обозначьте бланки первичной и учетной документации, которые будут использоваться для отражения операций по движению МЗ.
Метод, как списать материалы с 10 счета, тоже пропишите в учетной политике. Допустимы три метода:
- По средней себестоимости МПЗ.
- По фактической себестоимости единицы.
- Способом ФИФО.
В стоимость МПЗ допускается включать не только фактически уплаченную цену, но и другие затраты. Например, консультационные услуги, невозвратные таможенные и налоговые сборы, невозвратный НДС, затраты на доставку, другие издержки, связанные с поступлением МПЗ.
Понятие материалов и их виды
Правила применения счета 10 «Материалы» регламентированы планом счетов бухучета и инструкцией к нему, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Материалы являются видом запасов, который предназначен для изготовления продукции или для хозяйственных нужд организации. Планом счетов предусмотрены 11 субсчетов, сформированных по видам материалов на основе экономического признака:
- Сырье и материалы, которые являются основой производимых товаров и нужны для нормального функционирования предприятия.
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, необходимые при производстве продукции, для использования которых надо провести дополнительные работы над ними.
- Топливо, применяемое для отопления, работы автомашин и прочих нужд, присущих производственной организации.
- Тара и тарные материалы, используемые для производства тары.
- Запасные части, которые необходимы для ремонта основных фондов.
- Прочие материалы, образующиеся в результате брака, отходов производства, при списании основных фондов и т. д.
- Материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых переносится на стоимость изготовленных товаров.
- Строительные материалы, необходимые для работы застройщика.
- Инвентарь и хозяйственные принадлежности, являющиеся оборотными средствами и используемые как средства труда.
- Спецоснастка и спецодежда на складе.
- Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации.
Об учете спецоснастки читайте в статье «Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы».
Материальные запасы: что включать, как учитывать
Все ценности компании, которые имеют срок полезного использования менее 12 месяцев, следует относить к материально-производственным запасам. Например, сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие части, тара, топливо, инвентарь и прочие аналогичные активы.
Для систематизации и обобщения информации о стоимости и количественных показателях МПЗ используют счет 10 «Материалы» (Приказ Минфина № 94н). Данные требования действуют для НКО, коммерции и представителей малого бизнеса. Бюджетники применяют бухсчета согласно Инструкции № 157н. Материальные запасы в бюджетном учреждении отражают по одноименному бухсчету 0 105 00 000.
Учитывать ценности допустимо двумя способами: по фактической себестоимости (п. 62 Приказа № 119н) либо по учетным ценам с применением 15 и 16 бухсчетов (п. 80 Приказа № 119н от 28.12.2001).
Компания самостоятельно выбирает способ учета, подходящий для специфики деятельности. Такой выбор необходимо обосновать в учетной политике учреждения. Также в учетной политике обозначьте бланки первичной и учетной документации, которые будут использоваться для отражения операций по движению МЗ.
Особенности учета МПЗ
Бухсчет 10 относится к активной группе счетов. Следовательно, дебет 10 счета бухгалтерского учета (для чайников) отражает поступление (увеличение) материальных ценностей, а кредитовый оборот отражает выбытие ценностей с соответствующих бухсчетов. Конечное сальдо может быть только по дебету. Кредитовый остаток говорит о наличии ошибки в отражении бухгалтерских операций.
Учет МПЗ необходимо детализировать. Для этого предусмотрите ведение подробного аналитического учета в разрезе номенклатур, партий, мест хранения, материально-ответственных лиц и подразделений.
Фактическое наличие МЦ необходимо периодически контролировать. Бухгалтеры обязаны проводить инвентаризационные проверки, чтобы выявлять отклонения от показателей бухучета и фактического наличия. Порядок сверки и периодичность закрепите в учетной политике.
Компания может организовать ведение бухучета двумя способами.
Вариант № 1.
Сначала выписывать бумажный документ. Например, требование-накладную на перемещение МПЗ. Затем ответственные лица осуществляют передачу, завершают оформление первичного документа. И только потом передают в бухгалтерию. Ответственный счетный работник вносит данные в программу.
Вариант № 2.
Бухгалтер или работник склада заносит информацию о движении МПЗ в специализированную программу бухучета. Затем распечатывает документ и передает на подпись ответственным лицам.
Независимо от выбранного варианта ведения учета, не стоит забывать про ошибки. Однако показатели бухучета должны всегда соответствовать фактическим данным. Следовательно, необходимо организовать систематические проверки. Рекомендовано ежемесячно проводить сверки данных ОСВ с фактическими показателями складского учета.
Поручите ответственному бухгалтеру проводить встречные сверки с материально-ответственными лицами. Это могут быть не только МОЛ по складам, но и по всем подразделениям, где хранятся МПЗ. Выявленные ошибки исправляйте в учете согласно действующим нормам. Желательно проводить контрольные мероприятия до закрытия отчетного периода.
Счет используют для учета расчетов с контрагентами. Долг компании за приобретенные товары или услуги фиксируют по кредиту. Например, компания получила от поставщика сырье, значит бухгалтер сделает проводку:
Дт 10 Кт 60 — получены товары от контрагента
Таким образом, у компании увеличился запас сырья, и вырос долг перед поставщиком, так как сырье еще не оплачено. По дебету задолженность снижается, например из-за оплаты счета за сырье. Тогда бухгалтер делает проводку:
Дт 60 Кт 51 — оплачен счет поставщика
Счет 60 — активно-пассивный. На конец периода может быть остаток по дебету или кредиту. Сумма по дебету означает, что ТМЦ были оплачены авансом, и поставщик еще их не передал. По кредиту — это долг компании перед контрагентом.
Особенности при формировании ОСВ по счету 10
При организации учета материалов необходимо опираться на описание методов в главе 7 раздела 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, который был утвержден приказом Минфина России от 28.11.2001 №119н.
При формировании ОСВ в первую очередь необходимо учитывать это:
- Оборотно-сальдовая ведомость – это сводный отчет, в котором должны отражаются такие данные:
- Остатки на начало в количественном и стоимостном выражении;
- Приход материалов в количественном и стоимостном выражении;
- Расход материалов в количественном и стоимостном выражении;
- Остатки материалов на конец в количественном и стоимостном выражении.
- Оборотно-сальдовая ведомость необходимо сформировать с начало по каждому складу, а потом данные с каждой ведомости вносятся в сводную оборотно-сальдовую ведомость по всему предприятию в целом. И на основании этого сводного ОСВ производиться синтетический учет, данные которого отражаются в отчетности;
- В обязательном порядке нужно оформлять на предприятии складские карточки, даже не смотря на то, что сей час весь учет производится автоматически. Требования законодательства никто не отменял, поэтому материально ответственные лица в обязательном порядке должны отмечать в складкой карточке, какой материал поступил на склад, а какой выбыл со склада. Карточка должна быть заведена каждый номенклатурный номер;
- Такие же требования предъявляются и к первичным документам. Они должны быть распечатаны на бумаге, и на них проставляется мокрая печать и подпись руководителя.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, пример заполнения
В бухгалтерию поступили документы о приобретении строительных материалов на сумму 100 000 рублей. Из них гвозди 100 кг – 10 000 рублей по 100 рублей за кг, шпатлевка 500 кг – 25 000 рублей по 50 рублей за кг, краска 650 литров – 65 000 рублей по 100 рублей за литр. На складе уже имелась подобная продукция в количестве 30 кг гвоздей и 100 кг шпатлевки. На строительные работы за отчетный период было израсходовано 50 кг гвоздей, 300 кг шпаклевки и 100 литров краски.
Начальное сальдо по счету будет равно: гвозди 30 кг на сумму 3000 рублей, шпатлевка 100 кг на сумму 5000 рублей.
Приход: гвозди 100 кг 10 000 рублей, шпатлевка 500 кг – 25 000 рублей, краска 650 литров 65 000 рублей.
Основные моменты при формировании ОСВ по счету 10
Очень подробно про 2 метода аналитического учета материалов говорится в гл. VII разд. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В этом документе заложены основы, на которые нужно опираться при организации учета материалов. При этом необходимо делать современные поправки на развитие программных продуктов для ведения бухучета.
Основное, что нужно обязательно учитывать при формировании ОСВ:
- ОСВ — это сводный отчет, в котором должны указываться:
- сальдо на начало в количественном и стоимостном выражении;
- приход в количественном и стоимостном выражении;
- расход в количественном и стоимостном выражении;
- сальдо на конец в количественном и стоимостном выражении.
- ОСВ формируется сначала по каждому складу, затем все ведомости по складам собираются в сводную ОСВ по организации в целом. Затем на основании сводного отчета получаются данные синтетического учета, которые отражаются в отчетности.
- Несмотря на автоматизированное ведение учета, складские карточки по учету материалов должны быть обязательно. Разноска поступления и выбытия в них осуществляется материально-ответственным лицом в количественном выражении. Карточка заводится на каждый номенклатурный номер.
- Первичные документы по движению материалов должны быть на бумаге, и на них должны стоять «живые» подписи.